新企業所得稅法發布環保企業受惠明顯

時間：2007-03-22 09:03

　　天銀律師事務所合伙人孫延生律師最近比較忙，在接受中國水網電話采訪時，他正帶領他的團隊在深圳市進行幾個項目的重組調整，原因是《中華人民共和國企業所得稅法》（簡稱新稅法，下同）的公布給這些進展中的項目帶來了新的要求。

　　新稅法距離正式實施還有9個多月的時間，在新稅法中，中國政府鼓勵高科技企業、從事環保和節能項目的企業以及投資中西部的企業，這些企業可以享受到免稅、減稅的優惠政策。談到新稅法，孫延生律師表示：“新法律對環保行業體現了一種優惠政策，整體來說很有意思。原來的企業所得稅方面的法律規定和法律本源離得遠了點，實際上跟行政關聯得更緊密；新稅法的制定與原來相比，有很大的提升，更接近法律本源，更為理性，立法技術也更加成熟。”

　　孫律師說，新稅法統一內外資稅率，是革命性的舉措。從上個世紀80年代，我國改革開放以來，為吸引外資、發展經濟，我國政府對外資企業一直采取了有別于內資企業的稅收政策。現行內、外資企業所得稅稅率雖均為33%，但在實施中，內資企業平均實際稅負為25%左右，外資企業稅負減半，平均實際稅負為15%左右，內資企業高于外資企業近10個百分點。而且對外資企業還有5年的稅收優惠期，這就導致一些外資、合資企業在優惠期滿后，使用重新注冊等手段，再一次獲得優惠，有的外資企業在中國基本沒交過什么稅。還有些投資者為了獲得外資企業的優惠待遇，先到境外注冊公司，然后再回到內地投資。近些年來，我國大量引入外資，并且這些外資對中國市場日益呈現出壟斷趨勢，但它們對中國的稅收貢獻卻停滯不前，這種反差巨大的現象，構成了外資企業的納稅悖論。這些外資企業在中國市場上對資源的占用，對市場份額的占有，已經足夠，現在是到了回饋的時候了。因此新稅法對稅率調整，取消對外企最優惠的政策，對各種資本一視同仁，這是非常及時和應當的。

　　但是從稅收優惠角度看，實施企業所得稅并軌改革，并不是完全取消稅收優惠，而只是優惠政策的調整。以前實行的是“普惠制”，即具備外資身份，就享有稅率減免；新稅法實行“特惠制”，采取企業行為認定方式。也就是說，政府對其鼓勵的行為，實行稅收優惠，對不鼓勵的行為，就不實行優惠；或者說對具體行業或地區實行稅收優惠，而不是只認身份。孫律師說，新稅法中有關環保行業的稅收優惠，就體現了這種政策傾斜。

　　現在新稅收政策出臺，再牽涉到匯率問題，對企業境外上市影響很大。孫律師介紹，根據即將實施的新稅法，股東在分紅之前，需要交納20％的所得稅。這樣一來，合資、獨資企業要交25％的所得稅，而分配股利又要交20％的所得稅，這樣的稅率對于外商投資者來說是很高的了。對于單一股東企業來說，達到了利潤的45％。如果這個企業是境外上市公司在國內的唯一企業的話，影響會非常大。這對于正在籌劃境外上市的公司來說，在資金方面的影響更大，例如，募集資金會受這個高稅率的影響。目前，孫律師正在處理幾個相關的案例，在新稅法出臺的背景下，需要調整境外上市的措施和手段了。孫律師說，“特別法優于普通法”，中國跟境外一些國家和地區有互惠協定，比如按中央政府和香港特區簽署的稅收優惠協議，注冊地為香港特區的公司，對派出利潤只需要繳納5%的預提稅。正是因為這個原因，目前，在香港注冊公司掀起了一個小高潮。孫律師認為，這是對香港地區的一種政策傾斜。“我們手頭上很多的公司上市項目在重組調整。不過，到香港去注冊，就會多一層公司架構，成本會有所上升，為香港做了貢獻。” 孫律師笑稱，“不知道政府的立法意圖里是否包含這一點，但是目前的客觀效果是有這一點的。”

　　具體到水務企業來說，新稅法中做出直接規定的就是第二十七條第三項和第三十四條，這些條文顯而易見體現出了國家對于環保產業的重視。此外，孫律師認為，第二十七條第二項規定“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得”，可以免征、減征企業所得稅，也會對水企業產生積極影響。公共基礎設施項目也包含大型的水電、水利、水廠等，這些也是國家所扶持的。另外，一些小規模的項目，除水項目之外，垃圾處理項目也能享受到本條的優待。與此同時，孫律師指出，這些優惠政策的具體比例沒說，可能需要國家稅務總局和環保總局進行協商，然后由稅務總局方面制定出可執行的、具體的優惠措施。第三十四條：“企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。”孫律師認為，這條原則規定對環保企業來說是重大利好。環保企業本著降低成本的目的出發，設置香港架構，可以獲得15%的大幅度稅收優惠，而根據三十四條的規定，又會有更多的減免。

　　正如孫律師所言，新稅法的出臺對于環保行業來說，整體看來是好事。在大部分其他企業抬高成本的情況下，環保企業的成本實際上是下降了，這對國內、國外的水務、環保類企業來說都是重大利好。（中國水網全新麗）

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編輯：全新麗

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