一、對PPP項目給予稅收優惠的必要性

（一）避免因采用PPP模式而導致稅負增加

首先，PPP模式有其自身的一些特征。在PPP模式下，政府和社會資本將基于PPP合同、在全生命周期內為提供公共服務而合作。相比于一般的政府購買服務和傳統的政府投資而言，PPP模式更加注重由有專業優勢的社會資本來提供公共服務，激勵其發揮在特定方面的風險掌控優勢，并基于項目正式運營后所提供公共服務的績效獲得回報，項目期滿后資產一般也將移交政府。

其次，項目采用PPP模式有可能會導致稅負增加?；诳冃Э己?、風險隔離和項目融資等考慮，社會資本一般會成立單獨的SPV公司建設運營PPP項目，這就涉及到前期社會資本和政府向SPV公司注入各類資產和合作期滿后SPV公司資產移交政府，相應導致稅負增加。同時，PPP項目前期往往需要投入大量的基礎設施和設備，而項目公司需在項目正常運營后依據服務績效獲得穩定、合理的回報，即項目前期大量成本投入與后面長期穩定的收入存在期限錯配，難以在規定期限內彌補前期投入導致的虧損，也會導致稅負增加。

因此，應通過相關稅收優惠制度的設計，避免因采用PPP模式而導致的稅負增加，以更好地體現稅收公平。

（二）進一步強化政策引導作用

推廣PPP模式，不僅在微觀層面是地方政府投融資方式的變革；更在宏觀層面對推進結構性改革尤其是供給側結構性改革，增加有效供給，實施創新驅動發展戰略，推動大眾創業、萬眾創新，發展新經濟，促進穩增長、補短板、擴就業、惠民生，具有重要意義。因此應在現有以獎代補等激勵政策的基礎上，通過稅收優惠等措施，進一步體現政策引導作用，吸引各類社會資本參與、加快項目落地。

此外，財政部也積極鼓勵通過PPP模式化解政府存量債務，將“融資平臺公司存量公共服務項目轉型為政府和社會資本合作項目，引入社會資本參與改造和運營，在征得債權人同意的前提下，將政府性債務轉換為非政府性債務”，不僅可以減輕地方政府的債務壓力，還能為地方政府騰出資金用于重點民生項目建設。建議對于利用PPP模式進行債務化解的項目，應給予所得稅減免等優惠，以實質性鼓勵該類項目的開展。

值得注意的是，為進一步體現政策對于規范PPP項目的引導和扶持，建議財政部門應嚴格落實國務院和財政部等相關規定，加強對享受PPP稅收優惠的項目的審核，既能杜絕偽PPP項目包裝后偷逃稅，也能更好地發揮政策導向作用。

二、PPP模式具體稅收優惠政策探討

（一）PPP項目公司資產轉讓移交等環節的稅收優惠

PPP項目可選擇的模式較多，除BOO等模式外，一般都會涉及資產的移交和轉讓，對于存量項目還會涉及平臺公司代表政府以固定資產入股等，對于這些因轉讓移交等環節增加的稅負，應基于稅收公平原則予以減免。

在項目公司成立過程中，由政府和社會資本向PPP項目公司投入的貨物、固定資產、無形資產等，建議對投入方或者投資者給予減免稅優惠；項目公司購入或接受政府、社會資本方提供的土地使用權、房屋所有權時，建議免征契稅等。

在PPP項目期滿終止或提前終止移交給政府時，針對上述轉讓給政府的資產，建議同樣減免相關稅收；如項目屬于有償移交給政府的，建議參照公益性捐贈支出稅收優惠的相關條款，對社會資本該項收入減免企業所得稅。

（二）延長PPP項目公司企業所得彌補虧損期限

在PPP模式下，項目公司將基于項目正式運營后所提供公共服務的績效獲得回報，也就是說待項目建成且穩定運營后才會取得收入，這就導致了在建設期和運營初期項目公司收入較少，但前期大量的基礎設施建設和設備購置等，使得公司成本和費用遠高于收入，也即項目公司前幾年的虧損較大。

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定，“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”由于PPP項目多為投資較大的市政工程、交通運輸、片區開發、生態保護等行業，前期投入巨大但回報較慢，按上述稅法規定五年內多不能彌補完初期的虧損；且由于上述項目多為關系國計民生的基礎設施，有很強的公益屬性，因此建議對PPP模式可適當延長虧損彌補期。

（三）對于融資平臺公司化解存量債務的稅收優惠

作為化解地方政府性債務風險的有效措施，PPP模式有助于吸引社會資本參與地方融資平臺公司存量項目改造，以減少地方政府性債務。在原有平臺項目轉型為PPP項目的過程中，會把存量資產按評估價入股或變現，對于平臺公司從社會資本方取得的這部分收入，在扣除相應的成本后，對于償還為取得或建設該項資產所形成的政府債務部分，建議免征企業所得稅。

同時，根據《關于實施政府和社會資本合作項目以獎代補政策的通知》（財金[2015]158號），中央財政將“按照項目轉型實際化解地方政府存量債務規模的2%給予獎勵，獎勵資金納入相關融資平臺公司收入統一核算”，建議對此獎勵也予以免稅。

（四）對符合條件的財政性資金或政府基金收入不征收所得稅

由于目前所實施的PPP項目多為可行性缺口補貼和政府付費項目，即由地方政府通過財政支付相應的服務對價，并能以項目為基礎設定資金的專項用途；且PPP項目的Public應為縣級以上地方人民政府。根據《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）規定，企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，如企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算，則可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

同時，國內目前也鼓勵在城鎮排水與污水處理設施投資、建設和運營方面實施PPP模式，但多由供水企業代收污水處理費，也有部分地方由項目公司代收。根據《污水處理費征收使用管理辦法》（財稅〔2014〕151號）第四條規定，“污水處理費屬于政府非稅收入，全額上繳地方國庫，納入地方政府性基金預算管理”。且《財政部國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）明確，“對企業依照法律、法規及國務院有關規定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除”。

編輯： 李丹