時間： 2016-08-09 10:59
來源： 財政部PPP中心
作者： 紀鑫華
據此，建議應進一步明確，對符合條件的PPP項目公司財政性資金收入中，用以彌補前期資產投入和項目運營部分的收入，不予征收企業所得稅。對污水處理PPP項目公司收取并上繳財政的污水處理費收入，在收入上繳年度從應納稅所得中予以扣除。
三、用足用好現有相關稅收優惠政策
目前我國PPP項目廣泛運用于公共服務各領域，相關部門針對這些公益性領域已制定了諸多的稅收優惠，應在PPP項目中注重用好這些現有的優惠政策，以切實減少社會資本服務成本，并最終降低項目所在地方政府的負擔。
如根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》，對于公共基礎設施、水利、符合條件的公共污水和公共垃圾處理等環境保護項目，其投資經營的所得，給予企業所得稅“三免三減半”優惠；企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護專用設備，該設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的可在以后5個納稅年度結轉抵免。
根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號），養老機構提供的養老服務、醫療機構提供的醫療服務、從事學歷教育的學校提供的教育服務、博物館和文化館等第一道門票收入等，免征增值稅。
根據《關于印發<資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄>的通知》（財稅[2015]78號），資源綜合利用勞務中的垃圾處理污泥處理處置勞務、污水處理勞務、工業廢氣處理勞務，可按勞務收入的70%享受增值稅即征即退政策。
但是，現有的政策主要是基于節能節水等資源節約和綜合利用項目、或養老院體育館等公益性項目給予優惠，有些政策有三免三減等時間限制、有些政策針對主體也有差別（如體育場館土地的土地使用稅有免征和減半的區別等），建議針對PPP項目的經營模式、合作期限、項目性質等特性，完善修訂上述政策，更加合理地覆蓋各類PPP項目的全生命周期，也可在一定程度上緩解PPP項目公司經營期間稅負較重的問題。
四、完善PPP模式稅收優惠的配套措施
（一）明確各種模式下相關資產性質的界定
根據《財政部關于印發企業會計準則解釋第2號的通知》（財會[2008]11號），企業采用BOT參與公共基礎設施建設業務，BOT業務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產，而是在確認收入的同時，將基礎設施確認為金融資產或無形資產。由于目前PPP模式不允許出現固定回報，即項目公司在經營期內收費金額不確定時，該特許經營權不構成一項無條件收取現金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。在項目存續期，項目公司可對無形資產進行攤銷，且預計殘值一般為零，即合作期滿后無償移交給政府。
但該文件僅限于通過特許經營實施的BOT項目，目前尚沒有別的文件明確PPP其他模式是否也參照此辦法執行，且對于項目公司而言，資產界定為固定資產、金融資產或無形資產不僅影響到項目融資的可得性和融資成本，且固定資產、金融資產和無形資產在折舊年限、損失稅前認定、加計扣除等方面都會有差異，也就可能導致企業稅負增加。因此，建議財政部盡早明確PPP各類具體模式中具體資產性質的界定。
（二）強化稅收優惠申請的審核和公示
為充分發揮稅收優惠的政策導向作用，避免不合規項目通過包裝偷逃稅，應在加大對規范PPP項目稅收支持力度的同時，加強對PPP項目的合規性審核，縣級以上財政部門應結合國務院和財政部相關政策要求，出具PPP項目審核意見，以此作為享受相關稅收優惠的依據。對于不符合財政部相關規定的，尤其是Public和Private界定錯誤、通過偽PPP進行變相融資的項目，不得享受相關稅收優惠，嚴格防范企業借PPP名義進行包裝以侵蝕稅基。
同時，作為財政部推進PPP模式規范發展的一貫原則，公開透明的要求也應得到充分落實。通過對項目公司享受稅收優惠相關信息的公示，尤其是合作主體、回報機制、績效考核、風險分配等核心條款，使PPP項目更全面地接受各方監督，既能避免偽PPP項目通過稅收優惠偷逃稅，更能督促政府、咨詢機構和社會資本共同推進規范PPP項目的開展。
（三）稅收優惠應納入財政預算統一管理
稅收優惠的本質在于政府為了實現特定的社會經濟發展目標而依法給予部分課稅對象的特殊稅收鼓勵或照顧，即通過稅收優惠的形式向納稅人提供變相財政補助，直接減少了企業的財務負擔。因此，對PPP項目公司和社會資本的稅收優惠，應納入可行性缺口補貼或政府付費中統一測算；并在項目實施方案編制過程中，就充分考慮這些優惠所帶來的企業成本降低或利潤增加，全面測算項目綜合社會總成本。
同時，對于項目所能享受的相關稅收優惠，應納入項目物有所值定量評價進行測算，尤其要區分PPP項目稅收優惠前后的成本差異。對于因享受稅收優惠而導致的地方財政收入減少部分，還應納入財政承受能力統一評估，以全面反映項目的政府綜合成本。
編輯： 李丹
現就職于上海市財政局涉外經濟處，負責上海市PPP項目推進、國際金融組織貸款項目管理和清潔發展委托貸款項目管理，參與了財政部和上海市相關項目管理規章的制定，參與了財政部、上海市PPP相關課題。就PPP政策、風險管理、項目融資和項目落地等主題，在《經濟日報》、《中國財經報》、《中國財政》、《彭湃新聞》等發表數篇PPP評論文章。
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