第三章以標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用核算體系監(jiān)管水務(wù)企業(yè)經(jīng)營
第五節(jié)以標(biāo)準(zhǔn)成本體系研究供水企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)制供水企業(yè)成本
第六節(jié)介紹自然水資源核算定價(jià)的幾種模型
第四章介紹現(xiàn)代成本管理ERP論
第一節(jié)ERP概念
第二節(jié)集中式管理的基本思想
第三節(jié)ERP中的成本管理
第四節(jié)ERP的成本管理采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系
第五章結(jié)論
參考文獻(xiàn)

第五節(jié) 以標(biāo)準(zhǔn)成本體系研究供水企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)制供水企業(yè)成本
　　 1990年，國務(wù)院發(fā)展研究中心《自來水售水價(jià)格》課題組對(duì)北京市自來水售水價(jià)格進(jìn)行了研究，其結(jié)論是：北京市水價(jià)政策事實(shí)上仍是一種鼓勵(lì)消費(fèi)的“消費(fèi)型水價(jià)”政策，北京大體上使供求得到平衡的自來水售水價(jià)格大約為0.60元/m³以上，它接近“經(jīng)營型”水價(jià)水平，“節(jié)水型”水價(jià)應(yīng)該大于1元/m³（1989年價(jià)格水平）（國務(wù)院發(fā)展研究中心，1990）。隨著近幾年的水價(jià)不斷調(diào)整，如果考慮水資源本身價(jià)值在內(nèi)，根據(jù)京發(fā)改[2004]1517號(hào)文的調(diào)價(jià)水平，我認(rèn)為已達(dá)到水務(wù)市場經(jīng)營型水價(jià)水平及企業(yè)效益型水價(jià)水平。
　　 由此我們可以看出以標(biāo)準(zhǔn)成本體系研究供水企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)制供水企業(yè)的制水成本是十分必要的。
　　 標(biāo)準(zhǔn)成本體系是20世紀(jì)早期產(chǎn)生的并被廣泛應(yīng)用的一種成本管理制度，標(biāo)準(zhǔn)成本體系并非是一種單純的成本計(jì)算方法，它是把成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。標(biāo)準(zhǔn)成本有效，對(duì)應(yīng)的就是說實(shí)際成本無效，什么地方無效？就是成本控制上無效。有的企業(yè)雖然采用實(shí)際成本，可是也設(shè)置了計(jì)劃成本，一樣可以體現(xiàn)出偏差多少。是的，根據(jù)計(jì)劃成本，可以知道偏差多少。可是有一個(gè)前提，就是你首先要知道手上的實(shí)際成本是如何計(jì)算得出的，然后比較計(jì)劃成本才可以得出每個(gè)需要的控制點(diǎn)。如采購價(jià)格、材料用量、人工等等偏差多少。從前面的敘述可以看出，你如何知道成品成本與計(jì)劃成本的偏差多少出于原材料價(jià)格差，多少出于材料消耗差，由于計(jì)算過程的復(fù)雜性，很多企業(yè)只能得出每月的總數(shù)，沒辦法明細(xì)到具體的業(yè)務(wù)，眉毛胡子一把抓，所以也沒有幾個(gè)企業(yè)能根據(jù)計(jì)劃成本實(shí)現(xiàn)真正的控制。
　　 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）所屬的“成本與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”對(duì)成本的定義是：“為達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量。”
這個(gè)定義：
a）沒有特指生產(chǎn)成本；
b）不僅包括生產(chǎn)成本，而且還包括期間費(fèi)用；
c）不僅包括已經(jīng)發(fā)生的實(shí)際成本，而且還包括未發(fā)生但可能發(fā)生的預(yù)計(jì)成本。
由此我們可以看出這個(gè)定義主要是為達(dá)到特定目的從整個(gè)價(jià)值犧牲去研究成本，不是單純地從會(huì)計(jì)角度去看成本。所以說這個(gè)定義是廣義的概念，它不僅是為核算服務(wù)，主要是為管理服務(wù)。那么究竟什么是成本呢？北京一諾智業(yè)企業(yè)管理顧問有限公司《成本管理體系（CMS）術(shù)語》定義是：“為過程增值或結(jié)果有效已發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的資源消耗。”這個(gè)定義的關(guān)鍵詞是“資源消耗”。也就是說資源消耗就是成本。它把上述“各種耗費(fèi)和支出”和“價(jià)值犧牲”都?xì)w結(jié)為“資源消耗”。
人們對(duì)資源的消耗都是出于一定的目的，這就是“為過程增值或結(jié)果有效”。任何組織或個(gè)人的活動(dòng)其過程都是為了增值，都在追求結(jié)果的有效性，為此所發(fā)生或應(yīng)發(fā)生（還未發(fā)生）的所有資源消耗，我們都認(rèn)為是成本。所以，這里給出的“成本”定義，也是一個(gè)廣義的概念。
北京一諾智業(yè)企業(yè)管理顧問有限公司提出的12個(gè)“成本法則”有助于理解“成本”概念。
注1：“應(yīng)發(fā)生的資源消耗”是指應(yīng)該發(fā)生、但還未發(fā)生、而且遲早要發(fā)生的資源消耗。
注2：“資源消耗”是一個(gè)總合的概念。
注3：“資源”一般包括：人力、物力、財(cái)力和信息等資源。
注4：術(shù)語“成本”可使用形容詞，如高、低或多、少來修飾。
（一）、成本管理是指在成本方面指揮和控制組織的協(xié)調(diào)的活動(dòng)。在成本方面的指揮和控制活動(dòng)，管理是指“指揮和控制組織的協(xié)調(diào)的活動(dòng)。”管理是協(xié)調(diào)的活動(dòng)，需要組織建立管理體系來開展活動(dòng)和管理者及各職能部門的組織實(shí)施，管理職能的發(fā)揮需要落實(shí)各部門和各類人員的職責(zé)和權(quán)限，明確相互關(guān)系，并遵循管理原則。同時(shí)也需要全體人員的積極參與。 對(duì)管理活動(dòng)的基本要求：一是要管出條理；二是要管出道理。通常包括：成本管理；成本方針；成本因素；成本目標(biāo)；成本控制（降低成本和保持成本水平等）。
（二）、成本管理是各級(jí)管理者的職責(zé)，必須由最高管理者領(lǐng)導(dǎo)和推動(dòng)，成本管理的實(shí)施需要組織中全體成員的參與。成本管理活動(dòng)是整個(gè)一個(gè)大循環(huán)，并通過持續(xù)改進(jìn)以改善成本管理、減少或杜絕資源的浪費(fèi)和損失、使成本降到盡可能低的水平，再進(jìn)行成本管理活動(dòng)的另一個(gè)大循環(huán)。成本管理體系是指在成本方面指揮和控制組織的管理體系。成本管理體系包括以下四個(gè)基本要素：
a）組織結(jié)構(gòu)（包括：組織機(jī)構(gòu)、人員的職責(zé)、權(quán)限和相互關(guān)系的安排）；
b）程序（為進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)或過程所規(guī)定的途徑）；
c）過程（一組將輸入轉(zhuǎn)化為輸出的相互關(guān)聯(lián)或相互作用的活動(dòng)）；
d）資源（包括：人員、設(shè)施、設(shè)備、材料、資金、技術(shù)、方法、信息等）。
北京一諾智業(yè)企業(yè)管理顧問有限公司制定的《成本管理體系（CMS）模式》就是為組織建立、實(shí)施和保持成本管理體系提供指導(dǎo)的。
程序是指為進(jìn)行某項(xiàng)活動(dòng)或過程所規(guī)定的途徑。程序是西方國家的習(xí)慣用語，中國習(xí)慣將管理性程序稱之為“管理標(biāo)準(zhǔn)”。這個(gè)“途徑”應(yīng)該是最簡捷的途徑。程序和過程是密切相關(guān)的，成本管理通過對(duì)過程管理來實(shí)現(xiàn)，成本在過程中發(fā)生，所發(fā)生的成本是否必要？過程控制如何？又取決于所投入的資源和活動(dòng)，而活動(dòng)的質(zhì)量則是通過實(shí)施該活動(dòng)所采用的途徑和方法予以實(shí)現(xiàn)。從而就能確保過程的質(zhì)量，使成本水平得到有效的控制。
成本管理體系模式“模式”的含義是標(biāo)準(zhǔn)，成本管理體系模式也就是成本管理體系標(biāo)準(zhǔn)。
成本管理本身是一個(gè)系統(tǒng)性的管理，需要管理的內(nèi)容很多，那么究竟應(yīng)該管些什么？達(dá)到什么要求？就必須要有系統(tǒng)的規(guī)定。成本管理體系模式就是基于標(biāo)準(zhǔn)化的考慮和從系統(tǒng)管理的角度出發(fā)，全面地闡述了組織在成本管理方面基本內(nèi)容和所要達(dá)到的要求，并做出了明確的規(guī)定。組織、職責(zé)、權(quán)限和相互關(guān)系能夠達(dá)到這些要求，才是真正實(shí)施了成本管理。
（三）、 成本方針是組織長期經(jīng)營活動(dòng)的指導(dǎo)原則和成本活動(dòng)的行動(dòng)指南，是企業(yè)全體工作人員在成本和成本管理方面的根本準(zhǔn)則和行動(dòng)綱領(lǐng)。企業(yè)制定成本方針是最高管理者的職責(zé)，應(yīng)由最高管理者領(lǐng)導(dǎo)全體工作人員制定。制定成本方針是一件十分嚴(yán)肅的事情，為確保方針符合企業(yè)的實(shí)際情況，必須根據(jù)本企業(yè)的具體情況認(rèn)真進(jìn)行研究、制定，由最高管理者批準(zhǔn)發(fā)布，并確保全體工作人員都能理解，并堅(jiān)決貫徹執(zhí)行。成本方針一旦發(fā)布，就應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，由于是長期的行動(dòng)綱領(lǐng)，不宜成本方針多變，否則，可能會(huì)導(dǎo)致工作人員思想不穩(wěn)定，影響成本管理工作，造成成本的提高。成本方針在實(shí)施過程中應(yīng)定期進(jìn)行評(píng)審，若發(fā)現(xiàn)不適應(yīng)本組織的要求時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修改或更新，確保成本方針持續(xù)的適宜性。
最高管理者是指“在最高層指揮和控制組織的一個(gè)人或一組人。”也就是組織高層領(lǐng)導(dǎo)，如公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)和管理者代表等都是組織的最高管理者。 管理者代表就是能夠代表最高管理者指揮和控制成本管理體系的人員。
管理者代表應(yīng)具備以下的基本條件：
--- 管理者代表應(yīng)由最高管理者指定；
--- 最高管理者應(yīng)指定一名人員為管理者代表，不能指定多人；
--- 有一定的領(lǐng)導(dǎo)能力和管理經(jīng)驗(yàn)并能勝任工作；
--- 管理者代表應(yīng)理解最高管理者為什么要指定自己為管理者代表；
--- 被指定的管理者代表必須是組織的高層管理人員；
--- 管理者代表不一定是專職的；
--- 管理者代表無論在其他方面的職責(zé)如何，必須履行管理者代表的職責(zé)和權(quán)限。
（四）、成本因素是指造成增加成本的原因或條件。如：“浪費(fèi)源”就是造成增加成本的原因，而“浪費(fèi)”就是造成增加成本的條件。成本因素可能來自組織內(nèi)部（如浪費(fèi)行為）；也可能來自組織外部（如市場價(jià)格的波動(dòng)）。成本因素有人的因素（如管理不善可導(dǎo)致成本增加）；也有物的因素（如設(shè)備折舊可導(dǎo)致成本加大）。人的因素通常被稱為主觀因素；物的因素通常被稱為客觀因素。了解成本因素的類別有助于對(duì)“成本因素”的理解。
浪費(fèi)是指資源的非預(yù)期使用、或使用和控制不當(dāng)、或沒有節(jié)制（控制）、或這些情況的組合，浪費(fèi)源是指造成浪費(fèi)的發(fā)生源。發(fā)生源通常是指產(chǎn)生浪費(fèi)的根源，一般存在于組織的場所、設(shè)備、裝備、活動(dòng)、事件、人員的意識(shí)和行為等方面，浪費(fèi)源是成本加大的重要因素。每個(gè)企業(yè)產(chǎn)生浪費(fèi)的地方都很多，所以，產(chǎn)生浪費(fèi)的根源也很多，這就需要企業(yè)在成本管理體系中加以識(shí)別和確定，從而消除這些浪費(fèi)源。可以從以下方面理解：
--- 浪費(fèi)是成本加大的重要因素；
--- 浪費(fèi)是一個(gè)廣義的概念，體現(xiàn)在組織的所有方面（過程）。
--- 在沒有數(shù)量基準(zhǔn)的情況下，識(shí)別和確定浪費(fèi)，與人的認(rèn)識(shí)程度相關(guān)。
--- 浪費(fèi)與系統(tǒng)狀態(tài)相關(guān)，如：汽車燃料的浪費(fèi)可能與汽車本身的狀態(tài)相關(guān)。
--- 浪費(fèi)在過程中產(chǎn)生，如：設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、安裝、銷售、服務(wù)等過程。
（五）、成本目標(biāo)是指在成本方面所追求的目的。成本目標(biāo)是量化的、可測量的，是在一定時(shí)期組織在成本方面所要努力達(dá)到的某一水平的成本指標(biāo)。企業(yè)總成本的目標(biāo)若按目標(biāo)利潤的口徑進(jìn)行制定，就被稱之為“目標(biāo)成本”。即：目標(biāo)成本 = 目標(biāo)收入 - 目標(biāo)利潤。
成本目標(biāo)的制定是最高管理者的職責(zé)，應(yīng)由最高管理者領(lǐng)導(dǎo)成本管理人員制定，并吸收?qǐng)?zhí)行這些目標(biāo)的人員參與，由最高管理者批準(zhǔn)發(fā)布。成本目標(biāo)的制定應(yīng)遵循“先進(jìn)”、“合理”的原則，確保成本目標(biāo)符合企業(yè)的實(shí)際情況。目標(biāo)在實(shí)施過程中要層層分解、落實(shí)到位，使全體工作人員都知道如何為實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。
（六）、成本控制是成本管理的一部分，致力于滿足成本要求。開展成本控制活動(dòng)的目的就是防止資源的浪費(fèi)，使成本降（控制）到盡可能低的水平，并保持已降低的成本水平。成本控制必須貫徹預(yù)先控制和過程方法的原則，并在發(fā)生成本之前或在發(fā)生成本的過程中去考慮和研究為什么要發(fā)生這項(xiàng)成本？應(yīng)不應(yīng)該發(fā)生？應(yīng)該發(fā)生多少？是否必要？決定后應(yīng)對(duì)過程活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控。滿足成本要求和實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)所采取的措施。成本控制方案是成本策劃的結(jié)果，其內(nèi)容主要包括：
--- 提高成本因素；
--- 具體降低成本的目標(biāo)；
--- 為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所賦予的有關(guān)職能和層次的職責(zé)和權(quán)限；
--- 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所采取的措施、方法和時(shí)間表；
--- 措施的實(shí)施效果及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果的評(píng)價(jià)；
--- 方案實(shí)施情況的檢查和責(zé)任的追究。
定額是指在一定的條件下確定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。通常也被稱之為“標(biāo)準(zhǔn)成本”。
定額是組織在進(jìn)行生產(chǎn)和服務(wù)提供活動(dòng)或執(zhí)行預(yù)算過程中，對(duì)人、財(cái)、物等資源的配置、利用和消耗以及獲得成果方面所應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)達(dá)到的水平。定額通常包括：消耗定額、勞動(dòng)定額、費(fèi)用定額和儲(chǔ)備定額等。如單位產(chǎn)品原材料消耗定額、單位產(chǎn)品工時(shí)定額、管理費(fèi)定額、原材料儲(chǔ)備定額等。此外，定額還包括：員工人數(shù)定額、產(chǎn)品產(chǎn)量定額、產(chǎn)品質(zhì)量定額、設(shè)備利用率定額、資金定額等。
反映計(jì)劃期內(nèi)應(yīng)達(dá)到的平均水平的定額，稱“計(jì)劃定額”；反映工作進(jìn)行時(shí)應(yīng)達(dá)到的水平的定額，稱“現(xiàn)行定額”；運(yùn)用技術(shù)分析的方法制定的有關(guān)工時(shí)方面的定額，稱“技術(shù)定額”；根據(jù)統(tǒng)計(jì)資料運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法制定的定額，稱“統(tǒng)計(jì)定額”；靠人的經(jīng)驗(yàn)制定的定額，稱“經(jīng)驗(yàn)定額”。
定額是企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)工作，是編制計(jì)劃和預(yù)算的依據(jù)，也是進(jìn)行核算、薪酬分配和成本控制的基礎(chǔ)。制定和執(zhí)行合理的定額，有利于調(diào)動(dòng)人員的積極性、控制消耗、節(jié)省資源、降低成本、增加效益和提高競爭力。
1、 消耗定額是指在一定的生產(chǎn)和技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成一定工作量應(yīng)該消耗的物質(zhì)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。例如：原材料消耗定額（如機(jī)械制造業(yè)用的鋼材、生鐵等）、輔助材料消耗定額（如機(jī)械制造業(yè)用的潤滑油、耐火材料等）和能源消耗定額（如電力、煤炭等）。
2、工藝定額是指生產(chǎn)加工過程中應(yīng)達(dá)到的原材料正常消耗的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。是原材料成本控制中生產(chǎn)投料數(shù)量的依據(jù)。工藝定額包括原材料的有效消耗和工藝損耗兩部分。
3、生產(chǎn)定額是指生產(chǎn)一定數(shù)量的合格產(chǎn)品所必須的原材料消耗的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。是原材料成本控制中控制領(lǐng)料和倉庫發(fā)料的依據(jù)。生產(chǎn)定額除了包括工藝定額外，還包括難以預(yù)料的廢品損失所產(chǎn)生的原材料消耗。
4、供應(yīng)定額是指供應(yīng)部門為了保證生產(chǎn)任務(wù)的完成所必須采購的原材料數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。是編制采購計(jì)劃和物資供應(yīng)計(jì)劃的依據(jù)。供應(yīng)定額除了包括生產(chǎn)定額外，還包括原材料運(yùn)輸、保管過程中的損耗以及由于其他非正常原因所造成的原材料消耗。
5、勞動(dòng)定額是指在一定的生產(chǎn)和技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成一定工作量應(yīng)該消耗的勞動(dòng)量（一般用勞動(dòng)或工作時(shí)間來表示）標(biāo)準(zhǔn)或在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品或完成工作量的標(biāo)準(zhǔn)。勞動(dòng)定額是衡量勞動(dòng)（工作）效率的標(biāo)準(zhǔn)，是“工時(shí)定額”和“產(chǎn)量定額”的合稱。
6、 費(fèi)用定額是指在某一期間內(nèi)應(yīng)該發(fā)生的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用定額主要包括：管理費(fèi)用定額、銷售費(fèi)用定額、財(cái)務(wù)費(fèi)用定額等。
“費(fèi)用定額”通常以貨幣為計(jì)算單位。
“費(fèi)用定額”是某一單項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，組織可以將這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)到組織內(nèi)部的各個(gè)部門和單位。如某一組織的招待費(fèi)定額為50萬元，其中：銷售部門30萬元；采購部門10萬元；總經(jīng)理辦公室5萬元；駐京辦事處5萬元。
7、 儲(chǔ)備定額是指在某一期間內(nèi)儲(chǔ)備產(chǎn)品的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。
“儲(chǔ)備”通常包括：原材料儲(chǔ)備、輔助材料儲(chǔ)備、燃料儲(chǔ)備（如煤炭、柴油、汽油和天然氣等）、設(shè)備零、部件儲(chǔ)備、在產(chǎn)品、半成品和成品儲(chǔ)備等。
儲(chǔ)備定額是為保證組織運(yùn)營活動(dòng)正常進(jìn)行，根據(jù)消耗定額和生產(chǎn)、服務(wù)需要所規(guī)定的原材料、輔助材料、燃料、設(shè)備零、部件、在產(chǎn)品、半成品和成品儲(chǔ)備量標(biāo)準(zhǔn)。它是制造業(yè)組織編制采購計(jì)劃、生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃和核定所需資金的主要依據(jù)。正確制定儲(chǔ)備定額，可以保證正常的生產(chǎn)和服務(wù)提供的需要，防止材料或產(chǎn)品的積壓、浪費(fèi)和損失銀行利息，加速資金周轉(zhuǎn)。
標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂通常從直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三方面來分別確定。標(biāo)準(zhǔn)成本制度的采用，有利于加強(qiáng)企業(yè)全面成本管理，加強(qiáng)成本控制，提高成本管理水平。標(biāo)準(zhǔn)成本是指在充分調(diào)查，分析和技術(shù)測定的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)已達(dá)到的技術(shù)水平所確定的企業(yè)在有效經(jīng)營條件下生產(chǎn)某些產(chǎn)品所應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。而標(biāo)準(zhǔn)成本制度主要內(nèi)容是：正確事先制訂各項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)；積累實(shí)際成本資料；進(jìn)行成本差異分析及帳務(wù)處理；對(duì)可控因素，采取有效措施以糾正偏差，對(duì)不可控因素，則要考慮修訂標(biāo)準(zhǔn)。于是，標(biāo)準(zhǔn)成本并廣泛地用于庫存計(jì)價(jià)，物料收發(fā)計(jì)價(jià)，成本核算等方面。 　
　我國有關(guān)制度規(guī)定，成本核算應(yīng)當(dāng)采用制造成本法以利于準(zhǔn)確計(jì)算收益和計(jì)算納稅。但由于制造成本法未把間接制造費(fèi)用和期間費(fèi)用進(jìn)一步區(qū)分為變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，所以還不便在成本預(yù)測和成本決策中直接使用。而變動(dòng)成本法還不能在核算實(shí)務(wù)中直接使用，于是唯一的解決辦法就是日常費(fèi)用按變動(dòng)成本法要求進(jìn)行和分配，在會(huì)計(jì)期末再按制度調(diào)整為制造成本列入損益表中。
　　 從以上可以看出，中國水務(wù)企業(yè)舊式落后的成本核算方法已面臨非改不可的局面。當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)仍處在變革的摸索期，必然有得也有失，隨著管理思想的進(jìn)步和軟件應(yīng)用的提高，我國企業(yè)MRP－II應(yīng)用難的現(xiàn)狀將在根本上有所改善。傳統(tǒng)工作中，會(huì)計(jì)部門無法進(jìn)行如此大量的成本核算，而在MRP－II方式下，采用了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，對(duì)于每一個(gè)成本要素均規(guī)定了材料費(fèi)，人工費(fèi)，變動(dòng)制造費(fèi)率和固定制造費(fèi)率，實(shí)際上就是按照變動(dòng)成本法的成本項(xiàng)目設(shè)置的，使上述做法成為可能。 值得一提的是：按西方企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，一般直接結(jié)轉(zhuǎn)于產(chǎn)品銷售成本帳戶，直接計(jì)入當(dāng)期損益（與變動(dòng)成本法核算的方法十分接近）。而我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：企業(yè)不得以計(jì)劃成本，估計(jì)成本，定額成本代替實(shí)際成本，采用以上基礎(chǔ)計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的成本計(jì)算期，及時(shí)調(diào)整為實(shí)際成本（“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”第52條；“工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度”第54條）。按照這個(gè)解釋，我國企業(yè)在采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度時(shí)，必須按規(guī)定通過差異分?jǐn)偘褬?biāo)準(zhǔn)調(diào)整為實(shí)際成本，不得將成本差異全數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益，顯然這種做法同西方標(biāo)準(zhǔn)成本制度不完全等同。我國之所以當(dāng)初制訂這條制度，顯然是考慮到中國大多數(shù)企業(yè)混亂的成本管理中按現(xiàn)有的生產(chǎn)條件下確定的標(biāo)準(zhǔn)來預(yù)測未來生產(chǎn)經(jīng)營狀況很難做到精確，企業(yè)容易將標(biāo)準(zhǔn)成本視為一種庫存計(jì)價(jià)，成本核算的簡化技術(shù)而非控制手段；而且標(biāo)準(zhǔn)成本制訂的本身也不一定會(huì)十分準(zhǔn)確，產(chǎn)生的差異將會(huì)較大，即造成標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際脫離較大，如果全部計(jì)入當(dāng)期，則影響了成本核算的真實(shí)性。這條制度顯然未充分考慮MRP－II在企業(yè)管理中的優(yōu)勢所在。
　　 對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營過程進(jìn)行仔細(xì)調(diào)查分析和技術(shù)測定后，而制訂的一種預(yù)計(jì)成本。這里從本世紀(jì)初開始，隨著目標(biāo)管理的興起，標(biāo)準(zhǔn)化管理與目標(biāo)管理緊密配合，并逐步形成的一種最為普遍使用的目標(biāo)成本形式。一般講，標(biāo)準(zhǔn)成本有理想標(biāo)準(zhǔn)成本、正常標(biāo)準(zhǔn)成本、現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本、基于標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本五種。
應(yīng)該承認(rèn)，北京自來水的價(jià)格計(jì)算是有一定成本基礎(chǔ)的，主要包括：外購成本、原材料、動(dòng)力費(fèi)、折舊、工資、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)。實(shí)際上這遠(yuǎn)不夠，該供水成本有待于完善。北京地表水主要是密云、官廳兩大水庫。修建此水庫時(shí)，移民5萬人，淹沒耕地16萬畝，國家投資9.4億元，農(nóng)民投勞折資2.05億元（五十年代價(jià)格水平），兩大水庫供水成本目前是以帳面上的國家投資加農(nóng)民折勞的63％折合成供水固定資產(chǎn)，并按此資產(chǎn)的2％提取折舊，按1％提取大修費(fèi)再加上年運(yùn)行管理費(fèi)，此成本是不完全的供水成本。（張金茹，1990）
第六節(jié) 介紹自然水資源核算定價(jià)的幾種模型
　　 對(duì)于水資源等自然資源進(jìn)行核算，特別是價(jià)值量核算，是非常重要的。許多國家及國際組織的研究人員都認(rèn)為資源定價(jià)是十分重要的，但同時(shí)也承認(rèn)定價(jià)是十分困難的。世界資源研究所高級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Ｒ.雷佩托博士等提出運(yùn)用市場法和凈價(jià)法來確立水資源等自然資源的價(jià)值,即用水資源等自然資源產(chǎn)品市場價(jià)格減去生產(chǎn)成本就是水資源等自然資源的本底價(jià)值。聯(lián)合國則進(jìn)一步指出，對(duì)于水資源等自然資源定價(jià)應(yīng)該采取三種情況分別進(jìn)行處理，對(duì)于可投入市場交易的資源(礦產(chǎn)、森林、土地等)可用凈價(jià)法和機(jī)會(huì)成本法，對(duì)于未投入市場交易的資源及環(huán)境因素，要通過工作使消費(fèi)者承認(rèn)它本身的價(jià)值，并且在市場接受這一價(jià)值，使之在市場中得到充分反映。L.D詹姆斯(L.DangLas James)和R.R李（Robert.R Lee)認(rèn)為供水是一種商品，并且符合下列公式，為此本節(jié)對(duì)有關(guān)的水資源定價(jià)模型進(jìn)行綜合分析。
（一）影子價(jià)格（shadw price）是本世紀(jì)50年代荷蘭數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)家、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹恩丁伯根（Jan Tinbergen）和前蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、數(shù)學(xué)家康托羅維奇（Kantorovitch）提出的，我國在80年代引進(jìn)并將其應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)生活實(shí)踐。1987年，國家計(jì)劃委員會(huì)頒布了《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》，它要求對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的主要投入物和產(chǎn)出物，必須用反映其真實(shí)價(jià)值的影子價(jià)格計(jì)算，以減少和避免決策的失誤，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)是建設(shè)項(xiàng)目可行性研究中重要組成部分之一，國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)則是經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的核心。影子價(jià)格是國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的前提，是不可缺少的重要參數(shù)。正因?yàn)槿绱耍?0年代以來，我國關(guān)于影子價(jià)格的研究異常活躍，無論在理論上還是在實(shí)踐上都取得了長足的發(fā)展，國家計(jì)劃委員會(huì)1987年頒布的《建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方法與參數(shù)》是一典型的代表，表明影子價(jià)格在我國經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中具有重要的地位。
　　 影子價(jià)格在西方常稱為“效率價(jià)格”，前蘇聯(lián)和東歐則稱其為“最優(yōu)計(jì)劃價(jià)格”。Jan Tinbergn認(rèn)為，影子價(jià)格是以資源有限性作為出發(fā)點(diǎn)，將資源充分合理分配并有效利用作為核心，以最大經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)的一種測算價(jià)格，它綜合了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，協(xié)調(diào)了各方面關(guān)系。Kantorovitch認(rèn)為，影子價(jià)格是對(duì)資源使用價(jià)值的定量分析，為最優(yōu)計(jì)劃價(jià)格，企業(yè)利用它控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，社會(huì)利用其分配資源。總之，影子價(jià)格是社會(huì)處于某種最優(yōu)狀態(tài)下的，反映社會(huì)勞動(dòng)消耗、資源稀缺程度和對(duì)最終產(chǎn)品需求的產(chǎn)品和資源的價(jià)格。影子價(jià)格大于零，表示資源稀缺，稀缺程度越大，影子價(jià)格越大，它表明增加此種資源帶來經(jīng)濟(jì)效益越大；當(dāng)影子價(jià)格為零時(shí)，表示此種資源不稀缺，資源有剩余，增加此種資源并不會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)效益。
　　 假使總效益Ｓ受到ｂ的限制，即Ｓ是ｂ的函數(shù)，表示為：S＝f(b1,b2,b3……bn)
　　 根據(jù)影子價(jià)格的含義，b1的影子價(jià)格為Y*，則也就是說在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，資源每增加一單位時(shí)，總效益增加的數(shù)值正好等于該種資源的影子價(jià)格。
　　 在完全競爭市場中，市場價(jià)格就是影子價(jià)格。所謂的完全競爭，必須滿足以下四個(gè)條件：（1）市場中有眾多的商品銷售者和購買者，任何個(gè)人所占比重極小，其經(jīng)濟(jì)行為不能影響市場價(jià)格；（2）市場中所有廠商生產(chǎn)出來的商品，在性質(zhì)和質(zhì)量上沒有差別；（3）市場中所有的生產(chǎn)資源可以任意流動(dòng)，即可以隨時(shí)進(jìn)入或退出某種產(chǎn)品的生產(chǎn)；（4）市場中所有的消費(fèi)者、資源擁有者和生產(chǎn)者對(duì)當(dāng)前以及未來的產(chǎn)品價(jià)格和成本都具有充分的信息和知識(shí)。
　　 實(shí)際上，真正符合上述四個(gè)條件的市場是不存在的。因此，影子價(jià)格與市場價(jià)格存在不同程度上的偏差。為了實(shí)用，影子價(jià)格常常以世界市場價(jià)格為基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上調(diào)整國內(nèi)價(jià)格而得到。正因?yàn)槿绱耍壳傲餍械挠白觾r(jià)格概念已失去數(shù)學(xué)規(guī)劃中所定義的那種嚴(yán)格性，而是泛指實(shí)際價(jià)格以外的，較能反映資源稀缺程度的社會(huì)價(jià)值(social value)的那種價(jià)格（黃渝祥，1987）。
　　 影子價(jià)格的獲得有多種途徑，其中最常用的有以下幾種方法：（1）求解線性規(guī)劃，前已提及，影子價(jià)格的數(shù)學(xué)基礎(chǔ)是線性規(guī)劃之對(duì)偶規(guī)劃理論。資源的最優(yōu)配置可以轉(zhuǎn)化為一個(gè)線性規(guī)劃問題，其對(duì)偶規(guī)劃的最優(yōu)解就是影子價(jià)格。（2）以國內(nèi)市場價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，由于市場的非完全競爭性，市場價(jià)格受到經(jīng)濟(jì)機(jī)制、經(jīng)濟(jì)政策和歷史因素等影響，市場價(jià)格不同程度地偏離其實(shí)際價(jià)值，因此，剔除這些因素影響的市場價(jià)格，就作為該商品的影子價(jià)格。（3）以國際市場價(jià)格為基礎(chǔ)確定，盡管世界市場價(jià)格并不是完全理想的影子價(jià)格，但是由于各種商品的價(jià)值通常并不受個(gè)別國家的控制，主要是在市場競爭中形成的，因此可以認(rèn)為它較好地反映了商品的價(jià)值，國際市場的價(jià)格比較接近影子價(jià)格（鄒一峰，1992）。（4）機(jī)會(huì)成本法，機(jī)會(huì)成本是局部均衡分析的一種途徑。資源的用途是多樣的，將資源運(yùn)用于某種用途，則意味著放棄了該資源的其它用途。因此，機(jī)會(huì)成本通常指由于使用資源必須放棄的該資源其它用途的效益。例如建設(shè)項(xiàng)目占用農(nóng)業(yè)土地，其機(jī)會(huì)成本為原來的農(nóng)業(yè)凈效益。將機(jī)會(huì)成本視為影子價(jià)格，關(guān)鍵在于準(zhǔn)確計(jì)算放棄的效益，一般以放棄的最大效益作為機(jī)會(huì)成本。
　　 影子價(jià)格具有重要的理論和實(shí)踐意義。Jan Tinbergen認(rèn)為它既有宏觀調(diào)控，又有分權(quán)自我約束的能力；Kantorovitch認(rèn)為它是一種測算工具，對(duì)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的管理具有很大的科學(xué)價(jià)值，它有助于國家對(duì)資源的最優(yōu)分配和管理。影子價(jià)格應(yīng)用范圍很廣，主要包括企業(yè)經(jīng)營決策、價(jià)格預(yù)測和決策以及項(xiàng)目可行性研究等方面，具體見有關(guān)文獻(xiàn)（黃渝祥，1987；鄒一峰，1992；張屹山，1990；尹紹平，1994）。影子價(jià)格的提出是為了解決資源的有效配置，它正確地反映了資源的稀缺程度，為資源的合理配置及有效利用提供了正確的價(jià)格信號(hào)和計(jì)量尺度。
（二）、邊際機(jī)會(huì)成本(Marginal Opportunity Cost,簡稱MOC)并不是上述兩個(gè)概念的簡單組合。在我國的經(jīng)濟(jì)學(xué)辭典中尚未出現(xiàn)這個(gè)概念，實(shí)際上這個(gè)概念已被廣泛地用于分析可消耗的商業(yè)能源資源的成本。所謂的邊際機(jī)會(huì)成本是指從經(jīng)濟(jì)角度對(duì)資源利用的客觀影響進(jìn)行抽象和度量的一個(gè)有用的工具(Jerey J.Warford,1992)。
　　 邊際機(jī)會(huì)成本理論認(rèn)為，資源的消耗使用應(yīng)包括下述三種成本：（1）直接消耗成本(Margina Production Cost,簡稱MPC)，它是指為了獲得資源，必須投入的直接費(fèi)用，如為了獲得水資源，需要進(jìn)行調(diào)水，因此而投入的各種費(fèi)用、水源工程費(fèi)用、輸水工程費(fèi)用、環(huán)保及其它費(fèi)用等；（2）使用成本(Marginal Use Cost簡稱MUC)，它是指用某種方式利用單位某稀缺自然資源時(shí)所放棄的以其它方式利用同一個(gè)自然資源可能獲取的最大純收益，即將來使用此自然資源的人所放棄的凈效益。資源是有限的，一個(gè)人使用了某種資源，就意味著另一個(gè)人喪失了這種資源的使用權(quán)力，因而會(huì)給“另一人”帶來一定的損失，這里還存在這樣情況，某人暫時(shí)不用此資源，但將來需要這種資源，這樣現(xiàn)在資源的消耗使用也間接地?fù)p害了將來使用此資源人的一部分利益，其所放棄的凈效益就是MUC。當(dāng)然，如果資源的使用是在可承受的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，MUC就是用于更新資源的費(fèi)用；（3）外部成本(Marginal External Cost簡稱MEC)。外部成本是與外部效果(external effects)緊密聯(lián)系在一起的。所謂的外部效果是指那些與資源使用無直接關(guān)聯(lián)者所招致的效益和損失。外部成本主要指所造成的損失，這種損失包括目前或者將來的損失，當(dāng)然也包括各種外部環(huán)境成本。上述三項(xiàng)可以用下式來表示：
　　 MOC＝MPC＋MUC＋MEC　　　　(5-1-1)
　　 總之，自然資源的邊際成本不僅包括了生產(chǎn)者收獲自然資源所花費(fèi)的財(cái)務(wù)成本，而且還包括生產(chǎn)者從事生產(chǎn)所應(yīng)該得到的利潤，包括因收獲自然資源對(duì)社會(huì)和他人造成的損失，并反映了自然資源的稀缺程度變化的影響。MOC理論認(rèn)為：MOC表示由社會(huì)所承擔(dān)的消耗一種自然資源的費(fèi)用，在理論上應(yīng)是使用者為資源消耗行為所付出的價(jià)格P。當(dāng)資源的P＜MOC時(shí)會(huì)刺激資源過度使用，P＞MOC時(shí)會(huì)抑制正常的消費(fèi)。
　　 邊際機(jī)會(huì)成本法在實(shí)踐中正在努力實(shí)現(xiàn)。Southgete對(duì)由于森林減少或水土流失造成的農(nóng)業(yè)損失價(jià)值的估計(jì)和對(duì)由于大壩土淤積而造成的電力生產(chǎn)損失就是較為成功的案例。我國對(duì)此也進(jìn)行了探索研究，取得了初步研究成果(中國環(huán)境與國際合作委員會(huì)，資源核算與價(jià)格政策研究工作匯報(bào))。
（三）、供求定價(jià)模型
　　 本模型是美國詹姆斯(L.D.Tanes)和李(R.R.Lee)提出的，他們認(rèn)為，供水是商品，符合下列公式：Q2=Q1(P1/P2)^E 式中，Q2為調(diào)整后的用水量；Q1為調(diào)整前的用水量；P1為原水價(jià)；P2調(diào)整后的水資源價(jià)格；E水資源價(jià)格彈性系數(shù)。
　　 水資源價(jià)值=Q2－C，式中C為水資源生產(chǎn)成本及利潤。
　　 所謂的彈性是指因變量變化的百分比同自變量變化的百分比之間的比例關(guān)系，求出的比值叫做彈性系數(shù)，用公式表示為：
　　 式中，X為自變量，ｙ為因變量。
　　 彈性系數(shù)可分為需求價(jià)格彈性系數(shù)，需求收入彈性系數(shù)，需求交叉彈性系數(shù)，供給價(jià)格彈性系數(shù)等。本文所指彈性系數(shù)確指需求價(jià)格彈性系數(shù)。E＝0.3，其含義是價(jià)格每增加1%，意味著需求量減少0.3％。
　　 需求價(jià)格彈性在供水中占有重要的地位，因而引起人們的廣泛關(guān)注和研究。豪(Howe)和林納威弗(Linawaver)認(rèn)為，當(dāng)按用水類型劃分時(shí)，住宅用水水價(jià)彈性系數(shù)為0.225；噴灑用水，干旱地區(qū)為0.7，濕潤地區(qū)為1.6(L.D詹姆斯等,1984)。Hanke和Davis認(rèn)為，商業(yè)、工業(yè)用水的水價(jià)彈性系數(shù)為0.10。我國維坊、泰安等地的彈性系數(shù)為0.4～0.8(李金昌等,1991)，上海為0.38，世行在1991度發(fā)展報(bào)告中對(duì)發(fā)展中國家水的需求彈性進(jìn)行了估算，其結(jié)果為0.25。
　　 運(yùn)用供求價(jià)格法進(jìn)行水資源定價(jià)，我國也有實(shí)例，李金昌等用此法對(duì)北京市地下水、地表水水價(jià)格進(jìn)行了測算，其結(jié)果分別為0.29元/立方米，0.35元/立方米（李金昌等，1991b；姜文來等，1994b)。
　　 供求價(jià)格法有其優(yōu)點(diǎn)，首先，其公式比較簡單，數(shù)據(jù)容易獲得，其次，它適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境，人們也容易接受。
　　 但是，我們也應(yīng)該注意到，水資源價(jià)格是一個(gè)復(fù)雜的問題，與各方面關(guān)系甚為密切，僅僅通過水資源量的關(guān)系決定水資源價(jià)值是不完善的。應(yīng)該承認(rèn)，水資源量在決定水資源價(jià)值方面占有重要地位，但不是決定地位，量的多少?zèng)Q定了供需矛盾的尖銳程度，水資源質(zhì)也是很重要的，量、質(zhì)結(jié)合構(gòu)成了水資源整體。因此，該公式存在著明顯的缺陷；其次，水資源的價(jià)格與用水功能有著密切關(guān)系，在該公式中沒有考慮用水功能，盡管考慮了某種情況下的水資源價(jià)格彈性系數(shù)，但不能代替功能，因?yàn)椴煌δ艿乃枰乃|(zhì)是有差別的，如飲用水必須達(dá)到飲用水標(biāo)準(zhǔn)，而景觀用水其要求要低得多；第三，水資源價(jià)格沒有考慮污水排放，忽略了生態(tài)影響，水資源價(jià)格與污水資源價(jià)格相比較，只有水資源價(jià)格大于污水資源價(jià)格時(shí)，才有可能想辦法改進(jìn)節(jié)約用水措施。
　　 因此，供求價(jià)格模型尚需進(jìn)一步完善。
（四）、其它模型簡析
　　 上面所述三種模型是非常重要的,此外,還有幾個(gè)模型,在此進(jìn)行簡單地介紹,以利借鑒。
1.級(jí)差收益法
　　 該理論基礎(chǔ)是地租理論,它認(rèn)為，水資源在國民經(jīng)濟(jì)不同部門的使用,其所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，例如,將水資源分別在工業(yè)部門和農(nóng)業(yè)部門,其經(jīng)濟(jì)效益存在著顯著差異。對(duì)水資源定價(jià)時(shí)應(yīng)該充分考慮水產(chǎn)生的最大效益的那些部門。水價(jià)計(jì)算公式為：P＝D/R
　　 式中，P為水價(jià)；D為級(jí)差水價(jià)；R為投資效果系數(shù)。
　　 該法只考慮了用水功能，至于其它有關(guān)諸因素都未考慮，特別是將其應(yīng)用于農(nóng)業(yè)水資源定價(jià)時(shí),將產(chǎn)生這樣的效果:將增加的經(jīng)濟(jì)效益完全歸于灌溉，抹殺了土地對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益的作用，因而運(yùn)用這種方法算出的水價(jià)不盡合理。
2.生產(chǎn)價(jià)格法
　　 該法是從生產(chǎn)的角度來研究水資源的價(jià)值（價(jià)格）,它認(rèn)為供水也是商品,應(yīng)該從商品經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，按生產(chǎn)價(jià)格法來制定水價(jià)。其基本公式為：P＝K1＋P2
　　 式中，P為單位水價(jià)；K1為平均成本；P2為平均利潤。
　　 運(yùn)用該公式算出的結(jié)果只是水資源的生產(chǎn)價(jià)格，根本沒有包括水資源本身價(jià)格，它忽視了水資源的特性和水資源是一種特殊的商品。若完全按照此理論推算,如果用水部門使用自己的設(shè)備就不用交水費(fèi)了，這完全違背了有償使用的原則，顯然是不合理的。
3.供水價(jià)格法
　　 水資源價(jià)格應(yīng)充分體現(xiàn)水資源商品的商品性、稀缺性和有限性特征。其計(jì)算公式為：P＝K＋L＋R
　　 式中，P為水價(jià)；L為利潤；K為水資源生產(chǎn)成本；R為資源稅。
　　 稅收只能在盈余中提取，因此，稅收應(yīng)該保證勞動(dòng)消耗的補(bǔ)償。水商品是除直接供水成本以外，附加費(fèi)用支出特大的商品。從國家角度來看，不存在盈余，國家甚至于進(jìn)行補(bǔ)貼，因而不構(gòu)成收稅的條件。水資源所有權(quán)歸國家所有和資源的稀缺性也不能構(gòu)成必要的征稅的前提。因此，該公式中所提到的資源稅是不符合實(shí)際的。如果將其作為水資源的有償使用的補(bǔ)償，或者水資源本身所具有的價(jià)格，才是恰當(dāng)?shù)摹?br> 4.市場逆算法
　　 市場逆算法理論認(rèn)為,如果該方供水的價(jià)格高于供水的成本和利潤,那么,二者的差價(jià)就是水資源價(jià)值，其基本計(jì)算公式為：P＝Sp＋Lp
　　 式中，P為水資源價(jià)格；Sp為供水價(jià)格；Lp為供水成本。
　　 從理論上講,其方法是正確的,但從經(jīng)濟(jì)實(shí)踐上來看,存在著很大問題。由于水資源是關(guān)系到國計(jì)民生的重要自然資源和環(huán)境資源，是國家壟斷的物質(zhì)，因此國家采取了特殊的政策性傾斜,結(jié)果是水價(jià)往往低于水資源成本，而且水資源長距離運(yùn)輸?shù)牟唤?jīng)濟(jì)性,不可能形成統(tǒng)一市場。在這種特殊的背景下,如果采用此種公式,就有可能產(chǎn)生了一個(gè)負(fù)值，顯然是不合理的。只有理順了水價(jià)，才能運(yùn)用此式進(jìn)行計(jì)算。
5.平衡價(jià)格法
　　 該理論認(rèn)為，水資源的價(jià)格應(yīng)該是供、用、排三者合一，其基本公式為：Ｐ＝Ｐ1＋ｒ1Ｓ排＋ｒ2Ｓ污
　　 式中，Ｐ為總水價(jià)；Ｐ1為供水價(jià)格；Ｓ排為直接進(jìn)入環(huán)境的污水水價(jià)；Ｓ污；為污水價(jià)，是用水戶向市政管網(wǎng)或污水處理廠排放廢水價(jià)格，ｒ1、ｒ2為單位時(shí)間內(nèi)進(jìn)入排水系統(tǒng)和環(huán)境內(nèi)的污水排放量。
　　 當(dāng)前，我國只有供水價(jià)格，沒有排水水價(jià)和污水水價(jià)，因而，此公式目前尚無使用的條件。
6.目標(biāo)效益法
　　 它主要適用于地表水作為能源效益的定價(jià)方法。其計(jì)算公式為：P＝K(PA－PB）/Q
　　 式中，P為熱水價(jià)格；PA為常規(guī)供熱、發(fā)電成本；PB為熱水代替能源在同樣效率是成本；Q為開采地表水的數(shù)量；K為系數(shù)。
7.市場利潤提成法
　　 礦泉水，由于其所具有的特殊用途和價(jià)值，形成了市場價(jià)格，并且隨著市場的供求關(guān)系而波動(dòng)。其定價(jià)公式為：P＝(PR×C)/Q
　　 式中，P為水資源價(jià)格；PR為銷售利潤；C為系數(shù)；Q為水資源開采量。
8.完全成本法
　　 該理論認(rèn)為：已經(jīng)查明的地表水資源價(jià)格由以下幾個(gè)部分組成：（1）地表水資源測量儲(chǔ)量價(jià)格；（2）絕對(duì)收益和級(jí)差收益；（3）補(bǔ)償費(fèi)用。其公式為：P＝P1＋P2＋P3
　　 式中，P為水資源價(jià)格；P1為查明地表水資源價(jià)格；P2為地表水資源測量儲(chǔ)量價(jià)格；P3為水資源絕對(duì)、級(jí)差效益。
　　 絕對(duì)收益指水市場價(jià)格與超過生產(chǎn)價(jià)格的余額，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面,即稀缺性和壟斷性。級(jí)差效益指由于貯存量、水質(zhì)級(jí)別、地理?xiàng)l件和降雨量、時(shí)間變化、用水功能、城市鄉(xiāng)村、人口密度、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步及開采條件不同，投入同樣的勞動(dòng)在不同的自然條件下可以獲得不同的水資源使用量價(jià)值。
　　 補(bǔ)償費(fèi)用實(shí)質(zhì)是由于水資源的耗竭和條件的惡化，社會(huì)除了已消耗的在水商品中所包含的價(jià)值以外，不得不投入比上一次生產(chǎn)循環(huán)更多的勞動(dòng)。它包括以下幾個(gè)方面：防止水資源和環(huán)境的破壞，彌補(bǔ)和修復(fù)有水資源開發(fā)而導(dǎo)致水資源基礎(chǔ)和環(huán)境質(zhì)量的降低，保持適當(dāng)?shù)暮慕咚俣人扇〉乃Y源保護(hù)方面的費(fèi)用，它體現(xiàn)了環(huán)境效益和水資源的永續(xù)利用。

第四章 介紹現(xiàn)代成本管理ERP理論

第一節(jié) ERP概念
　　 ERP(Enterprise Resource Planning)企業(yè)資源計(jì)劃：ERP把原來的制造資源計(jì)劃拓展為圍繞市場需求而建立的企業(yè)內(nèi)外部資源計(jì)劃系統(tǒng)。
ERP的基本思想是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看作是一個(gè)緊密聯(lián)系的供應(yīng)鏈，其中包括供應(yīng)商、制造工廠、分銷網(wǎng)絡(luò)和客戶等；將企業(yè)內(nèi)部劃分成幾個(gè)相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)、市場營銷、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、服務(wù)維護(hù)、工程技術(shù)等，還包括企業(yè)的融資、投資以及對(duì)競爭對(duì)手的監(jiān)視管理。此外，ERP打破了MRP-2只局限于傳統(tǒng)業(yè)、通信業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、零售業(yè)等。 ERP的應(yīng)用范圍大大擴(kuò)展了。
ERP據(jù)有如下特點(diǎn)：
1． ERP擴(kuò)展了管理信息集成的范圍，除財(cái)務(wù)、分銷和生產(chǎn)分類以外，還集成了企業(yè)的其他管理功能，如人力資源、質(zhì)量管理、決策支持等多種功能，并支持國際互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)、和外部網(wǎng)、電子商務(wù)等等。
2． 采用最新的信息技術(shù)，如圖形用戶界面技術(shù)、面向?qū)ο蟮年P(guān)系數(shù)據(jù)庫技術(shù)、第四代語言和開放工具、第二代客戶機(jī)、服務(wù)器技術(shù)JAVA，WEB SERVER ，INTRTNERT技術(shù)等。
3． ERP不僅著眼與供應(yīng)鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的信息管理， 而且還能滿足同時(shí)具有多種生產(chǎn)類型企業(yè)的需要，擴(kuò)大了軟件的應(yīng)用范圍。
4． ERP理論為企業(yè)管理賦予了全新的定義，同時(shí)企業(yè)管理水平的不斷提高，也在不斷促進(jìn)著ERP理論的發(fā)展和完善。當(dāng)今企業(yè)管理的核心已從傳統(tǒng)工業(yè)時(shí)代注重內(nèi)部資源、控制生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的供應(yīng)鏈管理。 Internet的應(yīng)用不僅可以改善供應(yīng)鏈中各部分間的結(jié)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)交易將對(duì)現(xiàn)有零售和分銷及服務(wù)方式帶來極大的改變。 在Internet時(shí)代，為每個(gè)客戶（包括分銷商）提供專門服務(wù)將成為現(xiàn)實(shí)，客戶服務(wù)（CSM）將成為ERP中最重要的系統(tǒng)．
　　 集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建ERP系統(tǒng)應(yīng)以集中式管理模式為前提，定位在集團(tuán)總體戰(zhàn)略的高度上，而不是集中在單個(gè)下屬企業(yè)ERP系統(tǒng)的過程自動(dòng)化上；不僅強(qiáng)調(diào)集團(tuán)的各個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)間的分工、協(xié)作、專業(yè)化，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)集團(tuán)總部對(duì)于整個(gè)集團(tuán)資源的監(jiān)控和整合。
第二節(jié) 集中式管理的基本思想
集中式管理必須借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，建立企業(yè)決策完善的數(shù)據(jù)體系和信息共享機(jī)制。集團(tuán)企業(yè)構(gòu)建ERP系統(tǒng)應(yīng)以集中式管理模式為前提，定位在集團(tuán)總體戰(zhàn)略的高度上，而不是集中在單個(gè)下屬企業(yè)ERP系統(tǒng)的過程自動(dòng)化，不僅強(qiáng)調(diào)集團(tuán)的各個(gè)供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)間的分工、協(xié)作、專業(yè)化，更強(qiáng)調(diào)集團(tuán)總部對(duì)于整個(gè)集團(tuán)資源的監(jiān)控和整合。對(duì)于集中式管理思想的認(rèn)識(shí)主要體現(xiàn)在三方面，即權(quán)力的集中監(jiān)控、資源的集中配置、信息的集中共享。
（1）、正確認(rèn)識(shí)集中式管理與集權(quán)、分權(quán)的關(guān)系。集權(quán)與分權(quán)是相對(duì)的，沒有絕對(duì)的集權(quán)，也沒有絕對(duì)的分權(quán)，只有程度的不同。集團(tuán)規(guī)模的大型化發(fā)展要求管理組織根據(jù)實(shí)際需要來決定集權(quán)與分權(quán)，權(quán)力的劃分應(yīng)遵循“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”的原則。由于有信息的快速傳遞與反饋?zhàn)霰ＷC，集中式管理思想構(gòu)建集團(tuán)ERP系統(tǒng)正好充分體現(xiàn)了這一原則，使集團(tuán)管理集權(quán)與分權(quán)有機(jī)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在集權(quán)方面要重視方向性、戰(zhàn)略性問題。如集團(tuán)投資決策、資產(chǎn)組合、計(jì)劃、公共服務(wù)、人事等。在分權(quán)方面重視具體性、戰(zhàn)術(shù)性問題，如成本管理、費(fèi)用控制、營運(yùn)資金管理等日常事務(wù)，集團(tuán)僅給予宏觀指導(dǎo)。這樣既不影響集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的法人地位；又有利于集團(tuán)總部集中精力，做好市場調(diào)研，制訂宏觀規(guī)劃，掌握整個(gè)集團(tuán)發(fā)展方向。這樣集團(tuán)總部設(shè)立的資源管理中心牢牢控制了集團(tuán)的資產(chǎn)，對(duì)利潤和資金進(jìn)行集中管理，投資權(quán)力的下放并不等于削弱集團(tuán)的投資調(diào)控能力，下屬單位雖有自己獨(dú)立的投資權(quán)，但每一年事業(yè)部都要提前上報(bào)投資規(guī)劃，由集團(tuán)投資部根據(jù)一年的投資規(guī)劃統(tǒng)一安排。
（2）集中式管理在ERP系統(tǒng)中的實(shí)現(xiàn)
1.集中式管理思想在ERP軟件中的體現(xiàn)。
ERP系統(tǒng)的這種設(shè)計(jì)思想體現(xiàn)在：第一，它把客戶需求和企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)以及供應(yīng)商的資源整合在一起，體現(xiàn)了完全適應(yīng)用戶需求的思想，這使得企業(yè)滿足市場與客戶需求快速變化的能力增強(qiáng)。第二，它將企業(yè)的流程看作是一個(gè)在全社會(huì)范圍內(nèi)緊密連接的供應(yīng)鏈，其中包括供應(yīng)商、制造工廠、分銷網(wǎng)絡(luò)和客戶等；同時(shí)將分布在各地所屬企業(yè)的內(nèi)部劃分成幾個(gè)相互協(xié)同作業(yè)的支持子系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)、市場營銷、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、服務(wù)維護(hù)、工程技術(shù)等，還包括對(duì)競爭對(duì)手的監(jiān)視管理。ERP系統(tǒng)提供了可對(duì)供應(yīng)鏈上所有環(huán)節(jié)進(jìn)行有效管理的功能，這些環(huán)節(jié)包括訂單、采購、庫存、計(jì)劃、生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、運(yùn)輸、分銷、服務(wù)與維護(hù)、財(cái)務(wù)管理、人事管理、實(shí)驗(yàn)室管理、項(xiàng)目管理、配方管理等。其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈、價(jià)值鏈及信息鏈上的所有資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和使用。
2.集中式管理在BPR中的體現(xiàn)。
　　 ERP是整合了企業(yè)管理理念、業(yè)務(wù)流程、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、人力物力、計(jì)算機(jī)硬件和軟件于一體的企業(yè)資源管理系統(tǒng)，它幾乎包括一切與管理有關(guān)的內(nèi)容。由于管理組織體系的存在形式是依據(jù)其所要實(shí)現(xiàn)的功能決定的。因此說，企業(yè)管理組織體系要適應(yīng)ERP，而不是ERP適應(yīng)管理體系，如果本末倒置必然導(dǎo)致應(yīng)用失敗。如果集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有組織模式不適用ERP，那么就有必要進(jìn)行業(yè)務(wù)流程重組BPR，依據(jù)集中式管理思想構(gòu)建新的集團(tuán)組織模式。
　　 集中式管理強(qiáng)調(diào)相關(guān)功能的整合組合，而不是靠簡單的增加人員和組織機(jī)構(gòu)來提高效力。集中式管理是全方位立體組合的，它旨在幫助集團(tuán)企業(yè)建立一種扁平化的組織結(jié)構(gòu)，明晰集團(tuán)的管理層次、管理控制，有利于命令的有效執(zhí)行和信息的快速反饋。
　　 市場競爭的全球化呼喚集中式管理
1.ERP：市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。 ERP是在西方產(chǎn)生和發(fā)展起來的，它與市場經(jīng)濟(jì)緊密聯(lián)系在一起，是市場競爭的產(chǎn)物。我國在20世紀(jì)90年代以前還處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，市場機(jī)制不健全，ERP蘊(yùn)含的更先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐，提高企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的效率和企業(yè)管理控制的效率優(yōu)勢無法發(fā)揮作用，ERP整合企業(yè)資源的功效也就無法實(shí)現(xiàn)。而在當(dāng)今時(shí)代，隨著我國市場進(jìn)程的加快，中國企業(yè)呼喚著ERP的應(yīng)用。
2.集中式管理：Internet時(shí)代集團(tuán)企業(yè)的必然選擇。
　　 在Internet時(shí)代，隨著市場競爭的全球化，集團(tuán)企業(yè)由于跨地域、跨行業(yè)、經(jīng)營多元化的特點(diǎn)，使其具有普通單一企業(yè)所無法獲得的資金、技術(shù)、市場優(yōu)勢。集團(tuán)采購、銷售、協(xié)作的地域范圍不斷擴(kuò)大，在全球各洲各大區(qū)都有分支機(jī)構(gòu)，合作伙伴遍及世界各地。但同時(shí)集團(tuán)企業(yè)也由于分散化的管理引發(fā)許多問題，不能實(shí)現(xiàn)其規(guī)模優(yōu)勢。
　　 集團(tuán)超大規(guī)模的客觀實(shí)際要求管理分工化和內(nèi)部資源優(yōu)化整合得到有機(jī)的統(tǒng)一。如何解決集團(tuán)企業(yè)所面臨的問題？只有采用集中化管理思想，在戰(zhàn)略上實(shí)行集中監(jiān)控，整合所有資源；在戰(zhàn)術(shù)上實(shí)行分布式經(jīng)營，做到既減低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，又實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，才能實(shí)現(xiàn)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)。那么，如何有效實(shí)現(xiàn)集團(tuán)集中監(jiān)控？是法治？人治？還是ERP治？
　　 法治？多年來國家及企業(yè)內(nèi)部出臺(tái)了大量的政策、法規(guī)、制度來實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)企業(yè)的有效控制。單從加強(qiáng)集團(tuán)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的角度看，國家專門出臺(tái)了會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、股份有限公司會(huì)計(jì)制度、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充規(guī)定等等，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部也制定了一系列規(guī)章，如財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)、相關(guān)內(nèi)審制度等等。但是會(huì)計(jì)信息失真情況仍然嚴(yán)重。
　　 人治？應(yīng)該說國家和企業(yè)在這方面也下了很大的力氣，如實(shí)行會(huì)計(jì)委派制、國家稽查員制度等等，通過外部人員的介入來達(dá)到有力監(jiān)控的目的。但是它也存在著執(zhí)行成本高、派駐人員不熟悉業(yè)務(wù)、受監(jiān)控單位同化賄賂等弊端而不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。同時(shí)法治與人治都存在一個(gè)重大的缺憾，即缺少一個(gè)將制度貫徹執(zhí)行的有效手段，缺少一個(gè)對(duì)信息快速反饋的載體。
　　 ERP治？因?yàn)镋RP借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，可以對(duì)整個(gè)集團(tuán)的資源進(jìn)行整合，實(shí)現(xiàn)集成化應(yīng)用，建立企業(yè)決策完善的數(shù)據(jù)體系和信息共享機(jī)制，所以說，ERP可以實(shí)現(xiàn)集團(tuán)集中式管理，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)集中監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。目前，越來越多的企業(yè)，尤其是大型集團(tuán)企業(yè)，如聯(lián)想、海爾、一汽大眾、長虹、康佳、華為、小天鵝、美的等在近幾年內(nèi)大規(guī)模實(shí)施ERP，都取得了可喜的成效。如聯(lián)想過去需要一個(gè)月才能做出的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表現(xiàn)在只需兩天就可以完成。一汽大眾原來測算的年保本點(diǎn)可能需要達(dá)到8萬輛，現(xiàn)在利用先進(jìn)的管理技術(shù)經(jīng)重新測算成本構(gòu)成后，通過積極開發(fā)一些盈利高的汽車產(chǎn)品，最后實(shí)際生產(chǎn)3．5萬輛就可實(shí)現(xiàn)保本，1997年的生產(chǎn)銷售超過了4.2萬輛，年底盈利2個(gè)億。
　　 這些成功的例子說明，成功的ERP系統(tǒng)必須依照集中式的管理思想來構(gòu)建，特別是大型集團(tuán)企業(yè)，只有全方位地整合了企業(yè)的內(nèi)部資源，大幅度地提高內(nèi)部效率，才能更快更好地應(yīng)對(duì)市場的變化。如果企業(yè)管理信息化建設(shè)缺少統(tǒng)一的整體規(guī)劃，子系統(tǒng)雖然能夠局部運(yùn)行，信息未在整個(gè)集團(tuán)管理范圍內(nèi)共享，形成各個(gè)“信息孤島”，價(jià)值流不能實(shí)現(xiàn)與物流、信息流的同步控制，也無法發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢。 實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。
第四節(jié) ERP中的成本管理（ 王玉榮、孔祥云）
　　 同樣一個(gè)簡單的公式：利潤=銷售收入-成本費(fèi)用，一千家不同的企業(yè)卻可以作出一千篇不同的文章。企業(yè)要追求多創(chuàng)利的目標(biāo)，既要增加銷售收入(見筆者的“銷售管理”一文)，又要千方百計(jì)地降低成本，節(jié)能降耗。ERP系統(tǒng)既然名為“企業(yè)資源計(jì)劃”，便必然要求能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本的計(jì)劃與控制。本文不在具體的財(cái)務(wù)處理上作展開，而是從ERP成本管理的原則、成本管理主要涉及的方面、生產(chǎn)成本計(jì)算方法以及期間費(fèi)用的分?jǐn)偟冉嵌龋瑏硖接戇@種計(jì)劃與控制是如何實(shí)現(xiàn)的。
1、管理原則：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)？管理會(huì)計(jì)？
　　 回顧ERP的演變歷史，我們可以知道：從閉環(huán)MRP到MRP II轉(zhuǎn)變的一個(gè)重大改進(jìn)，就在于實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)與生產(chǎn)系統(tǒng)的同步，也就是資金流和物流的集成。那么也許有讀者會(huì)問這樣一個(gè)問題：ERP中成本管理是否就是財(cái)務(wù)作帳呢？要回答這個(gè)問題，我們需要從一個(gè)基本知識(shí)說起。現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)事務(wù)之分，相比之下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的事務(wù)處理更多地受到各國、各地會(huì)計(jì)處理法規(guī)、慣例的影響，比如我國的財(cái)務(wù)核算體系與西方就有較大的不同。結(jié)合這種情況，在過去的十年里國產(chǎn)財(cái)務(wù)軟件走出了一條自己的路。隨著ERP概念逐漸為人知曉，一些財(cái)務(wù)軟件也把自己的產(chǎn)品向著ERP的方向發(fā)展，于是很容易地就有些用戶產(chǎn)生了這樣的認(rèn)識(shí)：ERP的會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，ERP的成本管理就是計(jì)算機(jī)作帳。而就筆者的理解，面對(duì)當(dāng)今動(dòng)態(tài)的市場、越來越短的產(chǎn)品周期以及日益激烈的競爭，ERP不是停留在僅僅能夠完成計(jì)算機(jī)化的成本記錄、歸檔等傳統(tǒng)任務(wù)，更多的貫穿于ERP成本管理中的其實(shí)是管理會(huì)計(jì)的原則和思想，因?yàn)槲覀冏⒁獾剑?br> ·從系統(tǒng)本身來看，ERP強(qiáng)調(diào)事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋“三部曲”的統(tǒng)一，一套預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核的管理模式也體現(xiàn)在成本管理中；
·從具體的管理方法來看，常見的ERP系統(tǒng)都強(qiáng)調(diào)能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)先確定、實(shí)際成本發(fā)生后成本差異的分析、成本中心為主體的責(zé)任成本管理等功能，而這些都是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容；
·從國內(nèi)的應(yīng)用環(huán)境來看，過去引進(jìn)的MRP II軟件中的管理會(huì)計(jì)部分曾被認(rèn)為是不適合國情，但隨著我國財(cái)務(wù)制度與國際慣例的逐步接軌、新的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則的不斷出臺(tái)以及企業(yè)科學(xué)決策意識(shí)的增強(qiáng)，管理會(huì)計(jì)在事前控制的舞臺(tái)上將有著越來越廣闊的應(yīng)用前景。
　　當(dāng)然，這并不是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在ERP中就是不重要的。我們知道，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理所基于的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)是統(tǒng)一的，每項(xiàng)業(yè)務(wù)交易的單獨(dú)處理都具有高度的系統(tǒng)集成性。在基本數(shù)據(jù)輸入以后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行一系列的操作（包括更新帳戶、帳戶匯總、計(jì)算余額表數(shù)據(jù)、資產(chǎn)負(fù)債分析以及損益分析等），其中每次操作都使管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的所有數(shù)據(jù)同時(shí)得到相應(yīng)的更新。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)實(shí)際上是ERP財(cái)會(huì)系統(tǒng)同一個(gè)硬幣的正反兩面，二者之間是相互支持、相互補(bǔ)充、不可或缺的關(guān)系。
2、成本管理涉及的主要方面
　　現(xiàn)代成本管理需要一個(gè)能協(xié)調(diào)地計(jì)劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都面向市場來進(jìn)行運(yùn)作。在典型的ERP系統(tǒng)中，所有的成本管理應(yīng)用程序都共用同樣的數(shù)據(jù)源并且使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告系統(tǒng)，用戶界面的同一結(jié)構(gòu)使這個(gè)系統(tǒng)具有容易操作的特點(diǎn)，成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項(xiàng)目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施去糾正。
　　具體說來，典型的ERP成本管理涉及以下方面：
· 成本中心會(huì)計(jì) 支持成本預(yù)算（標(biāo)準(zhǔn)成本的確定）、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本之間的差異對(duì)比、成本報(bào)告與分析等。有關(guān)成本發(fā)生都記錄到相應(yīng)的成本中心以分別核算，有關(guān)數(shù)據(jù)則同時(shí)或定期成批地傳送到產(chǎn)品成本模塊以及獲利分析模塊等進(jìn)一步處理。
· 定單和項(xiàng)目會(huì)計(jì) 是一個(gè)全面網(wǎng)絡(luò)化的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，帶有定單成本結(jié)算的詳細(xì)操作規(guī)程。該系統(tǒng)收集成本，并用計(jì)劃與實(shí)際結(jié)果之間的對(duì)比來協(xié)助對(duì)定單與項(xiàng)目的監(jiān)控。系統(tǒng)提供了備選的成本核算及成本分析方案，從而有助于優(yōu)化一個(gè)企業(yè)對(duì)其業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃與執(zhí)行。
· 產(chǎn)品成本核算 不僅有成本核算與成本分?jǐn)偣δ埽€包括收集有關(guān)的物流與技術(shù)方面的數(shù)據(jù)，對(duì)單個(gè)產(chǎn)品與服務(wù)進(jìn)行結(jié)果分析等。產(chǎn)品成本核算模塊能用于對(duì)成本結(jié)構(gòu)、成本要素及運(yùn)營過程進(jìn)行監(jiān)控，并生成對(duì)單個(gè)對(duì)象或?qū)φ麄€(gè)一段時(shí)期的預(yù)測。它還能進(jìn)行基于價(jià)值或數(shù)量的成本模擬估算。成本模擬得出的信息可用于對(duì)企業(yè)運(yùn)營過程進(jìn)行優(yōu)化。
· 獲利能力分析 哪一類產(chǎn)品或市場會(huì)產(chǎn)生最好的效益？一個(gè)特定定單的利潤是怎樣構(gòu)成的？這是兩例最常見的問題。獲利能力分析模塊將幫助找到答案。同時(shí)，銷售、市場、產(chǎn)品管理、戰(zhàn)略經(jīng)營計(jì)劃等模塊也將根據(jù)從獲利能力分析所提供的第一手面向市場的信息來進(jìn)行進(jìn)一步的分析處理，公司因而能判斷它目前在現(xiàn)存市場中的位置，并對(duì)新市場的潛力進(jìn)行評(píng)估。
· 利潤中心會(huì)計(jì) 它提供了一個(gè)軟件方案，面向那些需要對(duì)其戰(zhàn)略經(jīng)營單位進(jìn)行定期獲利能力分析的企業(yè)。該系統(tǒng)使用期間會(huì)計(jì)技術(shù)來收集業(yè)務(wù)活動(dòng)成本、運(yùn)營費(fèi)用以及結(jié)果，從這些信息可以確定每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的獲利效能。
· 輔助管理決策的執(zhí)行信息系統(tǒng) 直覺和信息是成功地進(jìn)行管理的兩個(gè)主要因素。直覺在很大程度上是靠管理者的個(gè)人素質(zhì)，但決策過程中所用的信息和質(zhì)量則直接取決于收集與準(zhǔn)備數(shù)據(jù)的系統(tǒng)的能力。執(zhí)行信息系統(tǒng)（EIS）為管理部門提供了一個(gè)軟件方案，它有其自己的數(shù)據(jù)庫，能從企業(yè)的各個(gè)不同部分收集包括成本發(fā)生在內(nèi)的各方面數(shù)據(jù)，再進(jìn)行加工匯總使之成為可服務(wù)于企業(yè)決策的格式。
　　限于篇幅，以上內(nèi)容不一一展開，下面筆者選擇有特色的部分，對(duì)ERP中生產(chǎn)成本計(jì)算方法以及ABC法在ERP中的應(yīng)用進(jìn)行深入介紹。
3、進(jìn)一步深入系統(tǒng)：生產(chǎn)成本計(jì)算方法
　　ERP/MRP II中成本構(gòu)成如圖1：

　

　圖1 ERP系統(tǒng)成本構(gòu)成圖

　　關(guān)于各產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算，我們用一個(gè)例子來簡要說明。圖2左部是產(chǎn)品Y的BOM展開：

　

圖2生產(chǎn)成本滾動(dòng)計(jì)算法

　　如圖2右部逐層由底向上累計(jì)，從而得出最終產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的方法稱為成本滾動(dòng)計(jì)算法(Cost Roll-up)。應(yīng)用這種計(jì)算法時(shí)，要用到的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)有：物料消耗定額(來自產(chǎn)品結(jié)構(gòu)圖與BOM)、采購成本(來自物料主文件)、各種小時(shí)費(fèi)率(來自工作中心文件)以及標(biāo)準(zhǔn)時(shí)間(來自工藝路線文件)等。
4、一個(gè)問題的兩種解決：關(guān)于期間費(fèi)用的分配
　　 傳統(tǒng)的期間費(fèi)用分配是單一地以人工時(shí)間或機(jī)器時(shí)間為分配依據(jù)，把總的期間費(fèi)用分配到各工作中心。財(cái)務(wù)上則作為一筆帳籠統(tǒng)處理。隨著生產(chǎn)自動(dòng)化程度的提高以及產(chǎn)品種類越來越復(fù)雜，這種強(qiáng)調(diào)人力勞動(dòng)因素的粗放型計(jì)算方法已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要。新的環(huán)境呼喚管理理論技術(shù)上的新突破──80年代末，由R.Cooper與R.S.Kaplan提出了作業(yè)基準(zhǔn)成本法(Activity Based Costing，簡稱ABC法，注意區(qū)別于庫存管理中的ABC分類法)。目前ABC法在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用尚不普遍，軟件實(shí)現(xiàn)上也多見于國外大型ERP軟件。圖3簡要比較了傳統(tǒng)的期間費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄅcABC法的區(qū)別。

　

圖3 傳統(tǒng)的期間費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄅcABC法的比較

　　由圖可見，所謂ABC法，是按照各項(xiàng)作業(yè)消耗資源的多少把成本費(fèi)用分?jǐn)偟阶鳂I(yè)，再按照各產(chǎn)品發(fā)生的作業(yè)多少把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。具體說來，ABC法認(rèn)為，作業(yè)會(huì)造成資源的消耗，產(chǎn)品的形成又會(huì)“消耗”一系列的作業(yè)。也就是說，作業(yè)一旦發(fā)生，就會(huì)觸發(fā)相應(yīng)資源的耗用，造成了帳目上的成本發(fā)生；這些作業(yè)一一發(fā)生過后，才能歷經(jīng)營銷、設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、分銷從而滿足客戶的最終需求。這里的作業(yè)，包括建立與供應(yīng)商的關(guān)系、采購、入庫、支付應(yīng)付款、安裝調(diào)整設(shè)備、對(duì)設(shè)備進(jìn)行操作、安排工作流、更新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、接受客戶的定單等等活動(dòng)，貫穿在企業(yè)所處的整條供應(yīng)鏈中。當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)較復(fù)雜時(shí)，可以根據(jù)帕累托原則（即80/20原則），選擇對(duì)本企業(yè)重要度高的作業(yè)列入ABC法的范圍。
以產(chǎn)品裝車發(fā)運(yùn)為例來說明ABC法的步驟如下：
(I)定義“裝車發(fā)運(yùn)”所包含的作業(yè)。如產(chǎn)品在配送中心裝車、把產(chǎn)品從配送中心運(yùn)至一個(gè)銷貨點(diǎn)等。
(II)確定各作業(yè)的成本發(fā)生因素(Cost Driver)，即確定怎樣的計(jì)算方法把總的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)費(fèi)用分?jǐn)偟礁髯鳂I(yè)。我們可以確定Cost Driver為裝運(yùn)的車數(shù)、運(yùn)輸?shù)睦锍痰取Ｈ缓蟠_定各因素的單位費(fèi)用(Cost Driver Rate)，如裝一車貨的平均費(fèi)用。
(III)測算各產(chǎn)品耗用的成本發(fā)生因素的數(shù)目，計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品發(fā)運(yùn)費(fèi)用，即：各產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品發(fā)運(yùn)費(fèi)用=å (產(chǎn)品耗用的成本發(fā)生因素*該因素的單位費(fèi)用)。如：Y產(chǎn)品的裝車發(fā)運(yùn)，一共是裝車2車，100元/車；運(yùn)輸了50公里，20元/公里，那么Y應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)運(yùn)費(fèi)用=2*100+50*20=1200元。
　　 除了制造業(yè)以外，ABC法在服務(wù)行業(yè)也有用武之地。國外一些銀行應(yīng)用ABC理念已有幾年的歷史，基本原理也是對(duì)各種銀行服務(wù)進(jìn)行作業(yè)層次的成本分解，不過在那里是冠以另外一個(gè)“單元成本”(Unit Costing)的名稱。綜合來看，應(yīng)用ABC法所得到的收益體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：
· 企業(yè)在進(jìn)行各種決策（如自制/外購、定價(jià)等）時(shí)，往往以產(chǎn)品成本所反映的信息作為依據(jù)。ABC法把企業(yè)運(yùn)作流程中的種種潛伏問題映象到產(chǎn)品成本中來，使得產(chǎn)品成本包容了更多的信息量，從而引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營決策建立在更加科學(xué)的基礎(chǔ)上。
· 上起“增利減耗”的宏觀目標(biāo)，下至如車間內(nèi)物品搬運(yùn)路線之類的具體作業(yè)操作，ABC法促成了宏觀與微觀兩極之間的貫通。
· 企業(yè)中增長最快而又最不容易覺察的成本往往就是“期間費(fèi)用”。ABC法改原來籠統(tǒng)過帳的處理為逐項(xiàng)追究的分析，有效地控制了隱性成本的膨脹。
· 我們把企業(yè)中發(fā)生的各種作業(yè)分為兩種：增值作業(yè)和無效作業(yè)。區(qū)分二者有一個(gè)簡單的準(zhǔn)則：如果客戶愿意為某項(xiàng)作業(yè)的發(fā)生而追加付款，那么這就是增值作業(yè)。ABC法通過把成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)作業(yè)，從而令那些不增加產(chǎn)品附加值卻又增加成本、耗用資源的作業(yè)暴露出來，再進(jìn)一步把它們列入到降低成本和消除浪費(fèi)的對(duì)象范圍之內(nèi)。從這一點(diǎn)看，ABC法和JIT的思想是有相通之處的。
· 由于從一個(gè)個(gè)具體作業(yè)著眼，原本“高高在上”的管理與控制“屈尊”到了業(yè)務(wù)操作一級(jí)，讓基層的員工觸摸到了實(shí)實(shí)在在的東西，從而減少了持續(xù)改進(jìn)（Continuous Improvement）及全面質(zhì)量管理（TQM）等思想在企業(yè)中推廣的阻力與難度。
　　 在傳統(tǒng)的手工管理模式下，企業(yè)的成本控制受諸多因素的影響，往往不易也不可能實(shí)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)的最優(yōu)控制。現(xiàn)代成本管理需要一個(gè)能協(xié)調(diào)地計(jì)劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都面向市場來進(jìn)行運(yùn)作。ERP作為現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理平臺(tái)，除了提供全套的物流解決方案、監(jiān)控和優(yōu)化企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)流程外，ERP也為企業(yè)資金管理領(lǐng)域提供了強(qiáng)大的控制和豐富的分析功能。ERP系統(tǒng)既然名為"企業(yè)資源計(jì)劃"，便必然要求能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營成本的計(jì)劃與控制。本文不在具體的財(cái)務(wù)處理上作展開，而是從ERP成本管理的原則、成本管理主要涉及的方面、生產(chǎn)成本計(jì)算方法以及期間費(fèi)用的分?jǐn)偟冉嵌龋瑏硖接戇@種計(jì)劃與控制是如何實(shí)現(xiàn)的隨著ERP概念逐漸為人知曉，一些財(cái)務(wù)軟件公司也把自己的產(chǎn)品向著ERP的方向發(fā)展。于是有些用戶就產(chǎn)生了這樣的認(rèn)識(shí)：ERP的會(huì)計(jì)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，ERP的成本管理就是計(jì)算機(jī)作帳。從系統(tǒng)本身來看，ERP強(qiáng)調(diào)事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋"三部曲"的統(tǒng)一，一套預(yù)測、計(jì)劃、決策、控制、分析、考核的管理模式也體現(xiàn)在成本管理中?現(xiàn)代成本管理需要一個(gè)能協(xié)調(diào)地計(jì)劃、監(jiān)控和管理企業(yè)各種成本發(fā)生的全面集成化系統(tǒng)，從而協(xié)助企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都面向市場運(yùn)作。
　在典型的ERP系統(tǒng)中，所有的成本管理應(yīng)用程序都共用同一個(gè)數(shù)據(jù)源并且使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告系統(tǒng)。用戶界面的同一結(jié)構(gòu)使這個(gè)系統(tǒng)具有容易操作的特點(diǎn)，成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項(xiàng)目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施加以糾正。
　　　目前國內(nèi)已經(jīng)有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)開始運(yùn)用ERP進(jìn)行成本管理。ERP的一個(gè)重要特點(diǎn)是集成性，該特性使得在ERP平臺(tái)上工作的人們用一個(gè)聲音說話，他們所面對(duì)的是一套源頭唯一而且勾稽準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。例如在華嘉經(jīng)緯易明ERP的成本管理系統(tǒng)中，所有的成本管理應(yīng)用程序都共用同樣的數(shù)據(jù)源，并且使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告系統(tǒng)，用戶界面的同一結(jié)構(gòu)使這個(gè)系統(tǒng)具有容易操作的特點(diǎn)，成本與收入的監(jiān)控可貫穿所有職能部門。差異或有問題的項(xiàng)目一旦出現(xiàn)就能被分離出來，并可采取措施去糾正。
　　　ERP是將先進(jìn)的管理思想用信息化的平臺(tái)表現(xiàn)出來，它在企業(yè)的實(shí)施過程中不僅僅是信息化改造過程，更重要的是企業(yè)管理思想變革的過程。ERP的應(yīng)用給企業(yè)帶來的是管理上的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。同樣，ERP的成本系統(tǒng)也不是僅僅停留在能夠完成計(jì)算機(jī)化的成本記錄、歸檔等傳統(tǒng)任務(wù)，更多的貫穿于ERP成本管理中的其實(shí)是管理會(huì)計(jì)的原則和思想。
第五節(jié) ERP的成本管理采用的是標(biāo)準(zhǔn)成本體系
　　 標(biāo)準(zhǔn)成本體系是20世紀(jì)早期產(chǎn)生的并被廣泛應(yīng)用的一種成本管理制度，標(biāo)準(zhǔn)成本體系并非是一種單純的成本計(jì)算方法，它是把成本的計(jì)劃、控制、計(jì)算和分析相結(jié)合的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。從系統(tǒng)本身來看，ERP成本系統(tǒng)強(qiáng)調(diào)事前計(jì)劃、事中控制、事后反饋“三步曲”的統(tǒng)一。
　　———事前計(jì)劃：在成本發(fā)生前，預(yù)先通過對(duì)歷史資料的分析研究和依據(jù)技術(shù)方法測算，制定出未來某個(gè)時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)條件處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為員工努力的目標(biāo)以及衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，從而起著成本的事前控制作用。
　　———事中控制：在生產(chǎn)過程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)地揭示和分析實(shí)際成本脫離成本標(biāo)準(zhǔn)的差異，并迅速采取措施加以改進(jìn)，以加強(qiáng)成本的事中控制。
　　———事后分析：在每月結(jié)束后，計(jì)算出實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，分析差異原因，查明責(zé)任歸屬，評(píng)估業(yè)績，從而制定有效措施，以避免不合理的支出和損失的再次發(fā)生，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指出努力方向，實(shí)現(xiàn)成本的事后控制。
　　采用ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系，系統(tǒng)可以自動(dòng)計(jì)算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本，并將差異自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)出來，例如：華嘉經(jīng)緯的易明ERP不僅可以將成本差異計(jì)算出來，還可以將差異細(xì)分為原料價(jià)格差異、原料數(shù)量差異等差異項(xiàng)，從而便于企業(yè)找到產(chǎn)生差異的直接源頭，對(duì)癥下藥。
　　ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系在西方工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用很廣，并取得了很好的應(yīng)用效果。國外多年來的實(shí)踐表明，企業(yè)實(shí)行ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系可以幫助財(cái)務(wù)主管優(yōu)化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常核算和核對(duì)工作。具體而言，它為企業(yè)帶來的好處有以下幾點(diǎn)：
　　———有利于增強(qiáng)員工的成本意識(shí)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立要求基層管理者共同參與，用科學(xué)的方法制定標(biāo)準(zhǔn)成本，并以此作為員工努力的目標(biāo)和業(yè)績?cè)u(píng)估的尺度。由于采用ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系可以將各項(xiàng)成本差異細(xì)分，可以直接落實(shí)到各部門，乃至各個(gè)班組和個(gè)人，因此可以促使廣大員工關(guān)心成本核算，增強(qiáng)成本意識(shí)，對(duì)完成預(yù)定的成本控制目標(biāo)具有積極的推動(dòng)作用。
　　———有利于成本控制。ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的；產(chǎn)品成本形成之后，通過實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，企業(yè)可以進(jìn)行定期的分析和考核，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為未來降低成本指出途徑。
　　———有利于簡化會(huì)計(jì)工作。在ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系中，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和銷售成本均以標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)，并同時(shí)記錄成本差異，可以大大減少期末成本計(jì)算的工作量，簡化日常賬務(wù)處理。同時(shí)，采用ERP成本管理，在通過庫存系統(tǒng)、工資系統(tǒng)、固定資產(chǎn)系統(tǒng)等取出相關(guān)成本數(shù)據(jù)或手工錄入數(shù)據(jù)后，系統(tǒng)就可以自動(dòng)進(jìn)行成本計(jì)算，生成完工產(chǎn)品成本報(bào)表、在產(chǎn)品成本報(bào)表、成本差異分析表等報(bào)表，并保證各種數(shù)據(jù)的來源唯一性，確保數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系正確性，從而避免了手工做報(bào)表的繁重工作量。
　　———有利于正確評(píng)價(jià)業(yè)績。在傳統(tǒng)的實(shí)際成本核算制度下，評(píng)估產(chǎn)品成本差異通常是將本期產(chǎn)品成本與歷史時(shí)期（如上一年度）的同一產(chǎn)品的實(shí)際成本相比較，但由于本期成本和上期成本都可能受偶然因素的影響，這樣所做的比較就不能為成本控制提供有力的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系是以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)估業(yè)績的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額，因此可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的工作質(zhì)量。
　　———有利于價(jià)格決策。產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)進(jìn)行價(jià)格決策和招標(biāo)議價(jià)的一項(xiàng)重要依據(jù)。這是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本提供了及時(shí)性、一致性的成本信息，它可以消除經(jīng)營管理過程中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然性因素對(duì)成本的影響，從而避免由于實(shí)際成本的波動(dòng)而造成的價(jià)格波動(dòng)情況。作為定價(jià)基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)成本比會(huì)計(jì)期間結(jié)束后所求得的實(shí)際成本更能滿足市場對(duì)定價(jià)及時(shí)性的要求。
　　 ———有利于增強(qiáng)國有企業(yè)員工的成本意識(shí)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系的建立要求基層管理者共同參與，用科學(xué)的方法制定標(biāo)準(zhǔn)成本，并以此作為員工努力的目標(biāo)和業(yè)績?cè)u(píng)估的尺度。
　　———有利于制水成本控制。標(biāo)準(zhǔn)成本體系通過事前制定的成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各種資源消耗和各項(xiàng)費(fèi)用開支規(guī)定數(shù)量界限，可以在事前限制各種消耗和費(fèi)用的發(fā)生；在成本形成過程中，按成本標(biāo)準(zhǔn)控制支出，隨時(shí)顯示節(jié)約還是浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超過成本標(biāo)準(zhǔn)的消耗，有利于企業(yè)迅速制定改進(jìn)措施，糾正偏差，以達(dá)到降低成本的目的。
　　———有利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。在傳統(tǒng)的實(shí)際成本核算制度下，評(píng)估產(chǎn)品成本差異通常是將本期產(chǎn)品成本與歷史時(shí)期（如上一年度）的同一產(chǎn)品的實(shí)際成本相比較，但由于本期成本和上期成本都可能受偶然因素的影響，這樣所做的比較就不能為成本控制提供有力的依據(jù)。標(biāo)準(zhǔn)成本體系是以標(biāo)準(zhǔn)成本作為評(píng)估業(yè)績的尺度，由于標(biāo)準(zhǔn)成本是指在正常生產(chǎn)條件下制造產(chǎn)品應(yīng)有的成本額，因此可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)的工作質(zhì)量。
　　———有利于水價(jià)格決策。制水的標(biāo)準(zhǔn)成本是政府進(jìn)行價(jià)格決策和市民聽證、議政的一項(xiàng)重要依據(jù)。這是因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)成本提供了及時(shí)性、一致性的成本信息，它可以消除經(jīng)營管理過程中由于低效率或浪費(fèi)以及偶然性因素對(duì)成本的影響，從而避免由于實(shí)際成本的波動(dòng)而造成的價(jià)格波動(dòng)情況。作為定價(jià)基礎(chǔ)，標(biāo)準(zhǔn)成本比會(huì)計(jì)期間結(jié)束后所求得的實(shí)際成本更能滿足市場對(duì)定價(jià)及時(shí)性的要求。對(duì)供水行業(yè)的政策是“保本微利”水務(wù)企業(yè)要在政府的監(jiān)管下按照市場規(guī)律合法經(jīng)營，建立嚴(yán)格的成本費(fèi)用核算體系和有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。

第五章 結(jié) 論

　　從以上可以看出，中國制水企業(yè)舊式落后的成本核算方法已面臨非改不可的局面。以標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用核算體系監(jiān)管水務(wù)企業(yè)經(jīng)營，是指現(xiàn)有生產(chǎn)條件下所能達(dá)到的最優(yōu)水平的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)正常工作效率，正常經(jīng)營能力利用程度和正常價(jià)格等制訂的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指在當(dāng)期的條件下，通過有效經(jīng)營能達(dá)到的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。基本標(biāo)準(zhǔn)成本是指一經(jīng)制定只有生產(chǎn)基本條件無重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)的經(jīng)營能力利用程度等制訂的，切合于實(shí)際情況規(guī)制，監(jiān)管制水企業(yè)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。使制水企業(yè)在市場價(jià)格競爭中的博弈更加透明，公開，公正，公平。
企業(yè)生存的動(dòng)力和最終的目的是為了盈利，即獲得利潤。因此，企業(yè)必須保證企業(yè)生存公式：利潤＝收入－成本的值大于零，且在一定的合理范圍內(nèi)。所以企業(yè)既要追求多創(chuàng)利的目標(biāo)，增加銷售收入，又要千方百計(jì)地降低成本，節(jié)能降耗。當(dāng)企業(yè)與競爭對(duì)手的市場銷售收入相差不大時(shí)，以標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用核算體系對(duì)制水企業(yè)成本的控制，則成為制水企業(yè)在當(dāng)前水務(wù)市場競爭中取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵。
一、以標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用核算體系實(shí)行了嚴(yán)格的層層成本控制，將企業(yè)的成本核算流程劃分得很細(xì)，并將每一步的成本控制責(zé)任落實(shí)到人，盡可能降低企業(yè)生產(chǎn)和管理過程中每一環(huán)節(jié)的成本。成本的優(yōu)勢使得企業(yè)可以在市場上采取靈活多變的價(jià)格競爭策略，從價(jià)格上占據(jù)優(yōu)勢。
二、以標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用核算體系規(guī)制水務(wù)企業(yè)成本費(fèi)用，監(jiān)管水務(wù)企業(yè)的經(jīng)營，應(yīng)該是我國供水行業(yè)的管制者們建立供水企業(yè)市場運(yùn)行規(guī)則、維護(hù)市場運(yùn)行秩序，扶植大型水企業(yè)集團(tuán)其首要目標(biāo)。同時(shí)，在此基礎(chǔ)上，防止一些企業(yè)借助國家準(zhǔn)入水務(wù)市場壟斷結(jié)構(gòu)而采取壟斷行為，防止損害社會(huì)效益情況的發(fā)生，同時(shí)也是政府規(guī)制水務(wù)市場經(jīng)營規(guī)范化，水價(jià)格合理化的前提。
三、以標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用核算體系規(guī)制水務(wù)企業(yè)成本費(fèi)用，即對(duì)供水行業(yè)實(shí)施 “保本微利” 的政策，又防止多供水由此帶來的企業(yè)虧損，使企業(yè)在不取得企業(yè)市場經(jīng)營效益最大化的基礎(chǔ)上，為用水居民提供攜相關(guān)的社會(huì)福利，為穩(wěn)定國家政治環(huán)境，為政府社會(huì)排憂解難。由此，防治企業(yè)解釋的政策性虧損是在掩蓋供水企業(yè)經(jīng)營中虧損的正確定位。

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63、李金昌主編，資源核算論，北京：海洋出版社，1992。
64、姜文來，水資源價(jià)值模型研究，資源科學(xué)，1998。
65、姜文來，水資源市場研究，中國人口資源與環(huán)境，1997。
66、姜文來.王華東，水資源耦合價(jià)值研究，自然資源，1995。
67、姜文來著，水資源價(jià)值論，北京：科學(xué)出版社，1998。
68、姜文來、王華東、李巍，國有資源性資產(chǎn)流失探析，中國人口資源與環(huán)境，1995。
69、姜文來著，關(guān)于自然資源資產(chǎn)化管理的幾個(gè)問題。
70、論水權(quán)的法律性（賀驥）發(fā)展研究中心《參閱報(bào)告》之三十九(摘要）。
71、水權(quán)不同階段對(duì)比分析（李晶 王曉娟 胡昌明）發(fā)展研究中心，《參閱報(bào)告》之三十八(摘要)。
72、水權(quán)制度變遷的成本問題（上）（謝永剛 袁麗麗）。
73、姜文來、 唐曲、 雷波、 楊瑞珍，水資源管理學(xué)導(dǎo)論：第六章 第二節(jié) 水權(quán)的基本理論。 水資源管理學(xué)導(dǎo)論：第六章 第四節(jié) 完善我國的水權(quán)制度水資源管理學(xué)導(dǎo)論：第六章 第三節(jié) 水權(quán)制度安排。
74、論中國古代及近代水權(quán)的發(fā)展及其作用（梁利），發(fā)展研究中心《參閱報(bào)告》（摘要）。
75、科羅拉多河水權(quán)分配的啟示（楊彥明）發(fā)展s研究中心《參閱報(bào)告》（摘要）。
76、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)管理模式。發(fā)展研究中心《參閱報(bào)告》（摘要）。

以標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用核算體系監(jiān)管水務(wù)企業(yè)經(jīng)營[1]
以標(biāo)準(zhǔn)成本費(fèi)用核算體系監(jiān)管水務(wù)企業(yè)經(jīng)營[2]